“甲方供材，，节税风险分析.doc

“甲方供材，，节税风险分析.doc“甲方供材,,节税风险分析房地产开发企业(甲方)与建筑工程施工企业(乙方)签订的建筑工程施工合同一般分为包工包料和包工不包料两种。包工不包料的工程承包方式就是通常所说的“甲方供材”,即房地产开发企业与施工企业在签订建筑施工合同屮约定由房地产开发企业提供全部材料或主要材料,这主要是基于保证工程质量、节约工程成本等的考虑。由于采取包工包料与包工不包料这两种工程承包方式在取得发票上存在些许差并,一些企业借此展开了节税活动。方式一:甲方与乙方签订的合同价款不包括由甲方自行采购的材料部分,合同屮注明主要材料由甲方自行采购。甲方根据采购的主要材料发票和乙方开具的不含“甲方供材”金额的建筑业发票结转房地产开发成本。会计处理上,甲方购入材料吋,借记“库存材料”,贷记“银行存款(应付账款)二当乙方领用材料时,甲方借记“开发成本”,贷记“库存材料J乙方不进行购料核算,以用料汇总表记录甲方供料。工程结算吋,依照乙方开具的不色含材料价款的发票金额结算工程款,甲方借记“开发成本”,贷记“预付账款(银行存款)二方式二:甲方与乙方签订的合同价款屮包括由甲方自行采购的材料部分,但合同屮注明主要材料由甲方自行采购,材料价格在合同屮预先确定。与方式一的不同之处在于:甲方按材料预算价拨付乙方抵顶工程款,乙方以用料汇总表记录甲方供料,决算时乙方按工程总造价为甲方开具发票。会计处理丄,甲方购入材料时,借记“库存材料",贷记“银行存款(应付账款)当乙方领用材料吋,甲方借记“开发成本”,贷记“库存材料J工程结算时,根据乙方以工程总造价开具的发票金额结算工程款,甲方借记“开发成本”,贷记“预付账款(银行存款)"。方式一屮,乙方按不含甲方供材部分的金额开具建筑业发票,少交了营业税。方式二屮,甲方在乙方领料时已将甲方供材部分金额计入开发成本,后乂在工程结算吋按乙方开具的含甲方供材部分金额的发票计入开发成本,实际上是将甲方供材部分重复计入开发成本,少交了企业所得税。对于甲方供材的征税范弗I,我国《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应半色括丁程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。从税法规定来看,应为按含甲方供材的工程总价征收营业税,但有下述两种情形例外:其一,甲方供应设备不征收营业税,即工程总造价屮,包含甲方供应设备的价款不在计算征收营业税的范囤内,具体的设备名单由省级地方税务机关认定;其二,装饰工程屮甲方供材不并入营业额征收营业税。对于甲方供材的征税方式,税法的规定也有些变化。财政部、国家税务总局《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》(财税[20061177号)规定,建设方(甲方)与施工方不在同一地区的,建设方是建筑工程施工方营业税的扣缴义务人。而根据新《营业税暂行条例实施细则》第二十六条的规定,建筑工程的施工方应半向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关中报纳税。因此建设方甲方不再是营业税的扣缴义务人。在上述两种甲方供材节税方式屮,材料是甲方先行购买后提供给乙方的,材料采购的发票抬头也是开具给甲方的,甲方则作为开发成本入账。在方式一屮,乙方在收到材料以及将材料用于工程吋不做会计处理,工程结算吋可以少交甲方供材部分的营业税。但这样做面临很大风险,…口税务机关发现,乙方需补交甲方供材部分的营业税,并将面临