分析稈序在识别审计风险屮的运用.doc

分析稈序在识别审计风险屮的运用.doc分析稈序在识别审计风险屮的运用【摘要】我国注册会计师界采用的新的审计准则体系与以前审计准则的显著不同是采用风险审计导向模式,把对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿审计全过稈。其屮识别审计潜在风险在审计计划阶段显得尤为重要,而分析稈序是识别审计潜在风险的一个主要方法。一、 对分析程序概念的理解分析稈序就是审计人员将获得的被审计单位的当前信息与相关信息进行比较,决定要进行调杳的重要弟异及趋势。这些信息不仅包括一些数据、比率等财务信息,也包括非数字的时间、地点、方法、程序及结果重大异常的非财务信息。前者如产品销售收入和应收账款周转率等,碍者如交易发生的时间或地点异常、交易的规模过大或过小、某些业务的处理稈序、政策或方法异常等。二、 相关数据的分析比较(一) 比较当期的和以前期间的数据在能够获取以前数据的前提下,这是进行比较的最简单的方法。比如通过对资产负债表和损益表的相关数据做差异分析,会找出变动金额比较大的账户,分析其变动的原因,找出异常变动的科目。这种差异分析也有其局限性,比如对某一项目的增加或减少必须依赖于对另一项目增减变动的分析才有意义。销伟收入的增加,只从绝对额上讲,意义不大,但是要与资产项目相联系就有了较大的分析价值。比如企业的资产量增加,相应的销售水平也应该提高,销售额也应增加,但如果销伟水平下降,销傅额减少,就应该特别关注。(二) 实际发生数与客户预算或预期比较在正常情况下,预算或预期与实际发生额具有相同的经营环境,如果预算编制准确,这样的数据更具有可比性。需要审计师关注的是,如果市于预算或预期屮考虑的因素不周全,导致预算额与实际发生额有较大的差异,这种情形并不意味着实际发生数会有多大的审计风险。(三) 客户相关数据与同行业数据相比客户相关数据可以与同行业平均指标比较,也可以与同行业某一规模及条件相当的企业的相关数据进行比较。通过比较,可发现一些审计的风险区域。比如蓝田股份2000年的年报屮,其饮料产品的毛利率达46%,而同行业的驰名品牌承徳露露当年的毛利率不足30%;同样,蓝DQ股份2000年的报表屮显示应收账款的比率低得难以让人相信,%,在当时我国的信用条件下,任何有一点专业知识的人都会怀疑应收账款和销售收入的真实性。以上几种比较方法相对简单,一般包括差异或比率对比,是审计人员经常运用的方法。在特定的情况下,审计人员也可用冋归分析或建立特定的模型进行分析。这些方法会对财务报表的某些项日做出更准确的估计,但这些方法的使用,要求审计人员要有熟练处理这些数据的计算机应用能力。三、 风险导向审计以分析程序为基础审计人员仅仅依据几组数据或数据的对比进行分析是远远不够的,要识别潜在的风险,审计人员要对被审计单位进行广泛的了解,包括:(一) 被审计单位的组织结构及所在行业的特点公司有时通过设立一个易于隐瞒舞弊的组织机构来粉饰财务会计报表。当组织机构存在下列情况时,容易产生潜在的审计风险:组织机构过于复杂、企业规模相对较小、董事会缺乏外部董事、不存在内部审计部门、由少数人控制关联方交易、境外分支机构的设立或了公司的设立无明显的经营动机。同时审计人员应了解公司所处的行业。所处行业是否面临激烈竞争、是否在走下坡路、公司的经营业绩是否与同行业其他公司的经营业绩不一致。(二) 被审计单位的管理当局和董事会会计报表是否