创造性会计的特征及影响分析.doc

创造性会计的特征及影响分析.doc创造性会计的特征及影响分析朱未华财会通讯 2002年第10期 上海财经大学什么是创造性会计,众说纷纭。虽然与会计学联系起来,创造性常常被认为是带贬义的,然而,从创造力的角度看,如果它促进会计实务的发展,则具有积极的影响。当创造性会计被没有道德观念的管理者用于误导和欺骗会计信息使用者时,它就具有反面作用。在这种情况下,“虚报账册”、“篡改账册”、“虚假报告”以及“窗饰账户”常被用来形容创造性会计。而当创造性会计被以创新的态度加以适当地运用,以反映企业价值的基本趋势并显示公司业务的真实公允的状况,它就具有正面作用。在没有出现别的方法来描述一项新企业交易的情况下尤其如此。由于创造性会计具有两重性,这个词可用两种方式来定义。从高标准的角度来讲,它是某种未遵守公认会计原则和准则的会计方法。从低标准的角度来讲,创造性会计是调节企业账户,从而向利益关系的当事人提供最能为人接受的、最有帮助的经营状况的过程。这是某种展示公司业务的理想状况而非现实状况的会计方法。在我国国内,也有少数学者对创造性会计持积极态度。他们认为,一方面,任何事物总耍经历产生、发展和完善的过程,而发展和完善则需要“刺激”,需要“驱动力”,会计当然也不例外。理论来自于实践,会计理论的构建、会计制度和准则的改进,“寻机性”会计人员对新的会计程序和方法的尝试在一定程度上对其起了促进作用,没有新问题的出现,也就不会有新对策的出台;另一方面,随着社会主义市场经济体制的建立,竞争也越发激烈,企业稍有不慎就可能被淘汰,因此,通过对企业公开财务报表的粉饰,在不违法违规的前提下,在企业出现暂时财务困难时可帮助企业免遭强制破产的也运。然而,笔者认为,基于目前我国会计发展的现状,上述少数学者对于创造性会计的理解有失偏颇。首先,对会计法规、准则未规范的某项交易活动采用创造性会计,企业的动机可能并非像想象的那么高尚,结果可能是不仅不能推动会计的发展,反而威胁到会计信息质量,直接影响到会计报告目标的实现。其次,尽管创造性会计可能帮助企业暂渡难关,但是企业经营者必须清醒地认识到这只不过是一种权宜之计,企业能否在竞争激烈的市场中生存和发展靠的是内在实力,如果企业经营者也被其修饰后的财务信息所迷惑,那企业最终也难逃破产倒闭之灾。因此,创造性会计不值得在企业会计实务中提倡,并应釆取积极有效地措施防范其在企业中的滥用。鉴于这…点,笔者以为将"创造性会计”的英文"ounting"译为“寻机性会计”可能更能体现其目前的本质。因为,“创造”一词在汉语屮明显带有褒义,解释为“想出新办法,建立新理论,做出新的成绩和东西”,笔者曾针对这一译法查阅了大量的英语词典,这里就不再赘述To一、创造性会计的产生因素1、 代理理论。虽然许多因素可能产生创造性会计,但只有当企业业绩由企业外部的当事人以某种方式加以评估,尤其是单个的业主和经理之间存在代理关系时,才会出现创造性会计的需要。一旦所有权与经营权相分离,管理者就有压力要向那些对公司有利益和潜在利益的人报告“有利”的结果。2、 含糊的会计规则。为指导会计实务或使之合法而制定的法规和会计准则常常是以含糊的、灵活机动的术语来做框架的;为管理如何编制、列示财务报表而制定的法规和准则只是旨在减少可能的选择。它们要求使用的一致性并非意味着将所有会计方法标准化。法规和准则给人以一致性的印象,但事实上却对某个特殊的会计