第十四章 企业重组的税务筹划.doc

第十四章企业重组的税务筹划
第十四章企业重组的税务筹划
第一节企业债务重组的税务筹划
第二节企业合并的税务筹划
第三节企业分立的税务筹划
第四节企业清算的税务筹划
企业在生产经营过程中,由于各种原因不能按期偿还债务,或难以及时收回债权,可能会进行债务重组;出于发展壮大的目的,可能与其他企业进行合并;出于提高企业经营效率或其他目的,会进行分立活动;由于破产或者设立目的已经达到等原因,企业需要进行清算。这些特定的活动,都会直接影响企业的纳税金额,而且都可以通过税务筹划,增加企业的税收利益。
第一节企业债务重组的税务筹划
一、债务重组对企业应纳税额的影响
债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决,同意债务人修改债务条件的事项。企业债务重组一般可采取以下方式:以低于债务账面价值的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转为资本;修改其他债务条件。
债务重组可能会导致债权人企业本期应纳税所得额的减少,进而减少了当期应交所得税。债务重组可能会导致债务人企业本期应纳税所得额的增加,进而增加了当期应交所得税。在以非现金资产清偿债务的方式下,对债务人企业本期应缴流转税也会产生影响。
二、债务重组的税务筹划
对企业的债务重组进行筹划,应选择最佳的重组方式,以最大限度地降低企业的税收负担。
【例14-1】甲、乙两个公司均为增值税一般纳税企业,增值税税率17%,企业所得税税率33%。甲公司赊销一批商品给乙公司,价税合计234万元。债务到期时,由于乙公司资金周转出现暂时困难,双方协议进行债务重组。乙公司有两个重组方案可供选择。
方案1:将债务的偿还期限延长半年,半年后只需偿还债务本金234万元,不计利息。
方案2:乙公司以10万件商品抵偿债务,这批商品的账面价值为180万元,公允价值为220万元。
如果乙公司采用方案1,可选择将其拥有的10万件商品降价促销,假定单价降为20元/件后,可在半年内将商品全部销售,获得现金234万元(10万件×20×11>.17),用于偿还甲公司债务。假设乙公司可抵扣进项税额为15万元。则乙公司就该项业务应纳税额计算如下(城市维护建设税和教育费附加忽略不计):
乙公司应纳增值税=10×20×17%-15=19(万元)
乙公司应交所得税=10×(20-18)×33%=(万元)
乙公司应纳税款总额=19+=(万元)
如果乙公司采用方案2,乙公司就该项业务应纳税额计算如下:
乙公司应纳增值税=220×17%-15=(万元)
乙公司应纳所得税=10×(22-18)×33%=(万元)
乙公司应纳税款总额=+=(万元)
两个方案相比,方案1负担的税款总额比方案2少10万元(-),所以应选择方案1,先将商品降价销售,再用现金偿还债务。之所以出现这种情况,是因为在方案2以非现金资产偿还债务时出现了特殊情况。
在方案2中,,它是由40万元(220-180)(220×-234)的债务重组损失构成的,由于债务人的债务重组损失不能税前扣除,因此,乙公司以资产转让收益40万元为重组收益,计入应纳税所得额。而且在方案1中由于降价销售,销售额减少,。
第二节企业合并的税务筹划
一、企业合并
企业合并是指两个或两个以上的企业,依据法律规定或合同的约定,合并为一个企业的法律行为。
狭义合并是指两个或两个以上企业,依据有关法律合并为一个企业,包括吸收合并与新设合并。吸收合并指接纳一个或一个以上的企业加入本公司,加入方解散并取消法人资格,接纳方存续,也就是所谓企业兼并。新设合并是指公司与一个或一个以上的企业合并成立一个新企业,原合并各方解散,取消法人资格。
广义合并是指两个或两个以上企业,成为一个依据有关法律需要编制合并会计报表的企业集团,包括吸收合并、新设合并、收购(控股合并)等。
合并是企业的一种产权重组行为,一般情况下企业合并是多种因素综合平衡的结果。这些因素主要包括:
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,企业还可实现战略重组,开展多元化经营。
二、企业合并的税务筹划
企业合并的税务筹划主要包括以下两个方面:一是合并中产权交换支付方式选择的税务筹划;二是合并后存续公司的税收负担。
(一)合并中产权交换方式的税务筹划
一般来说,一个公司与另一个公司合并,可以采用四种支付方式:以现金购买被合并公司股票;以股票换取被合并公司股票;以股票加现金换取被合并公司股票;以信用债券换取被合并公司股票。这四种产权交换支付方式对被合并公司股东来说,按