第五章企业经营过程的纳税筹划ppt课件.ppt

企业纳税筹划张玉周中国人民大学商学院ZYZ6311@第五章企业经营过程中的纳税筹划企业创立组织阶段的纳税筹划企业筹资的纳税筹划企业投资的纳税筹划企业经济合同与纳税筹划企业采购与纳税筹划企业生产管理纳税筹划企业工资薪金与纳税筹划企业销售与纳税筹划2第一节企业创立及组织形式选择的纳税筹划纳税人可以从企业的性质、企业组织形式、优惠税率的选择、企业注册地点、投资行业和纳税人身份等方面的选择来进行筹划,争取以较低的税负和最大的整体收益进行经营。企业创立阶段,除考虑税收因素外,还应考虑综合利益最大化原则,规模庞大、管理水平要求高的企业一般宜组建公司制;规模不大的企业宜组建合伙或独资企业。一、企业性质、组织形式的选择(1)新税法导致公司结构的选择发生变化,一般应考虑:分支机构初期经营盈亏情况,是否需要与总部合并纳税当总机构盈利,分支机构亏损时,设立总分公司;当总机构亏损,分支机构盈利时,设立母子公司;当总机构盈利,分支机构有盈有亏时,分支机构税率的区域优势及税收待遇情况税收优惠的选择:当总机构享受优惠(高新技术企业、基础产业等),分支机构不享受优惠时,设立总分公司。分支机构的利润分配形式及风险责任划分企业组织的选择企业所有制性质公司组织形式内资企业股份公司有限责任公司合伙企业个人独资子公司分公司办事处高科技企业民政福利环保再就业外资企业微利企业4一、企业性质、组织形式的选择(2)税率为25%,高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%。新条例规定的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:①工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;②其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。运用企业所得税率临界点进行筹划5二、注册地点的选择税收政策存在着地域性的差异,人们在选择注册地时,应选择主体税种税负低的地方进行注册。1、善用海外架构优化集团税负典型的海外架构最终投资方境外中间控股境内境内公司支付方向2、内地低税负地区西部大开发的所得税优惠延续执行区域性的税收优惠政策仍将在一定时期设立海外架构的优点-利用支付利息、特许权使用费等方式优化集团整体税负-股份转让所得的中国预提所得税筹划-减少境内审批,便于未来境内业务的转让或重组-降低最终投资人对境内公司直接承担的风险6三、纳税身份的税收筹划1、一般纳税人纳税方式:销项税-进项税=应交税。基本税率17%、低税率13%、零税率。申请条件:商业企业销售额80万,工业企业销售额50万。达不到条件的企业,账务健全,能够准确核算销项税和进项税的企业,也可申办一般纳税人。发票使用:增值税专用发票、普通发票两种。2、小规模纳税人:纳税方式:销售额×税率=应交税。税率:3%发票使用:普通发票。3、筹划方法确立增值率:增值率=(销售收入-购进成本)÷销售收入×100%确立临界点:增值额×适用税率=销售额×适用征收率销售额×增值率×适用税率=销售额×适用征收率增值率(临界点)=适用征收率÷适用税率×100%临界点=小规模税率3%÷一般纳税人税率(17%)=%临界点=小规模税率3%÷一般纳税人税率(13%)=%当增值率达不到临界点时,选择一般纳税人。当增值率超过临界点时,选择小规模纳税人。7第二节企业筹资的纳税筹划我国主要有五大融资渠道:股票市场、债券市场、集资、MBO、银行贷款企业筹资主要方式(资本金和负债)商业信用、短期借款、长期借款、融资租赁、发行债券发行股票、企业自我积累不同的融资渠道和方式,企业所承担的财务成本(利息)不一样,税务处理方式不相同,从而会造成融资的成本也大不一样。在融资阶段,哪一种融资方式对企业来说更合适,需要进行专门分析,在此基础上才能科学决策。*一、商业信用的税务筹划商业信用的具体形式:应付帐款、应付票据、预收帐款等。优点:容易取得。是一种持续性的信贷方式,无须正式办理筹资手续;如果没有现金折扣或使用不带息票据,则不负担筹资成本。缺点:期限较短,在放弃现金折扣时所付出的成本较高。对附有现金折扣的商业信用,如能以低于放弃现金折扣的成本的利率借入资金,应在现金折扣期内借入资金,享受折扣;如果在折扣期内短期投资所得的投资收益高于放弃现金折扣的成本,则应放弃折扣。放弃现金折扣成本=[折扣百分比÷(1-折扣百分比)]×[360÷(信用期-折扣期)]*案例5-1现金折扣举例某企业每天赊购商品8000元,赊购条件(4/15,n/60),银行短期贷款年利率8%,比较采用放弃现金折扣筹资采用现金折扣而利用银行借款对企业所得税的影响(企业所得税率25%)。放弃现金折扣成本=[4%÷(1-4%)]×[360÷(60-15)]=%>8%应选择享受现金折扣