第二篇 成本核算 第三章 成本核算基本原理.doc

第二篇成本核算第三章成本核算基本原理
第二篇成本核算
第三章成本核算基本原理
了解成本核算的要求;
熟悉成本核算的程序;
掌握要素费用、辅助生产成本、制造费用的
归集与分配;
熟悉废品损失的核算;
掌握在产品和产成品成本的核算。
第一节成本核算概述
降低成本的第一步是进行成本核算,是成本管理系
统的的信息基础,也是成本管理工作的中心内容和
重要组成部分。
成本核算是将企业在生产经营过程中发生的各种耗
费按照一定的对象进行分配和归集,以计算该对象
的总成本和单位成本。
成本核算工作应遵循一定的要求
一、成本核算的要求
(一)做好成本核算的基础工作
1、建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证,并建立合理的凭证传递流程。
材料的收发领退凭证、工资结算凭证、辅助生产车
间生产费用的分配表、基本生产车间间接费的分配
表、废品损失的计算表、产成品和自制半成品的交
库单等。
由成本会计部门会同其他相关部门制定平整的传递
程序。
2、严格遵守成本开支范围的规定,加强费用开支的审核和控制。
开支范围是国家根据成本的客观经济内涵、国家的分配方针和企业实行独立核算的要求而规定的,使产品成本能正确反映企业生产消耗水平,使各企业的成本开支口径一致。
计入成本费用的支出主要包括:
(1)生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用、
(2)企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费
(3)固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费等。
(4)其他为组织管理生产、经营活动所发生的制造费用、管理费用。财务费用和销售费用。
加强对费用开支的审核和控制。
费用开支由专人负责,依据国家有关法律政策及企业内部制定的定额或标准等,对各项耗费进行及时的审核和控制,看各项是否应该开支,应开支的费用是否应该计入产品成本或经营管理费用。
3、制定合理的消耗定额,加强定额管理。
定额是在企业进行生产经营活动中,在一定生产技术、组织管理条件下,对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平。
利用定额,可查明实际消耗量与定额的差异及其原
因、明确责任;有利于企业实行例外管理原则,对
重大差异进行管理,抓住显著、突出的问题,解决
差异产生的关键问题,加强成本的控制,降低产品
成本。
定额既要有先进性,又要切合实际,随着生产技术
水平的提高而定期修订。
定格与实际的差异常在5%以上,应及时调整。
4、制定内部结算价格,建立内部结算制度
部门、车间之间相互进行结算,可明确经济责任,简化和减少核算工作,便于考核厂内各单位的成本计划的完成情况。
合理的转移价格应被转入和转出双方接受,对双方有利,同时也有利于企业整体。
企业制定的内部结算价格应相对稳定,由企业统一颁布,各部门、车间遵照执行。
内部结算价格应根据市场的变化和生产技术的发展予以修订。
(二)正确划分各种成本费用的界限
1、划清生产经营支出与营业外支出的界限
营业外支出与企业经营活动没有直接关系,不能作为企业的恒本或费用。
2、划清产品制造成本与期间费用的界限
企业发生的生产费用应计入产品的制造成本,产品成本要在产品销售以后才能计入当期损益,期间费用在发生时直接计入当期损益。
3、划清不同会计期间产品成本的界限
企业的会计核算是以权责发生制为基础
4、划清不同产品成本的界限
使不同产品的成本,与计划成本、标准成本相对比,能揭示产品成本的超支或节约情况。
5、划清产成品和在产品成本的界限
根据月当产量法、定额成本法和定额比例法等计算
(三)适应生产特点和管理要求,采用适当的产品成本核算方法
产品的生产工艺和生产组织形式不同,所采用的产品成本核算方法也不同。
正确划分各种费用支出的界限
费用支出
生产经营管理费用
其他费用支出
生产费用
经营管理费用
当期
以后各期
甲产品
乙产品
完工产品成本
期末在产品成本
二、成本核算的程序
产品成本的核算程序:
确定成本核算对象——设置成本项目并设置产品成
本账——归集和分配要素费用并登记产品成本账
——完工产品与在产品之间分配生产费用和结转完
工产品成本
(一)确定成本核算对象
即成本的承担者,一般情况下是产品。
是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算生产
成本的前提。
(二)设置成本项目并设置产品成本账
一般至少应设置“直接材料”、“直接工资”和
“制造费用”;还可增设“废品损失”、“停工损
失”成本项目。
应根据成本核算对象和成本项目设置产品成本账,
进行产品成本核算需要设置的产品成本账,包括“