会计学原理 第六章 生产成本丶销售成本与存货.doc

会计学原理第六章生产成本丶销售成本与存货
会计学原理
主编: 石本仁谭小平
中国人民大学出版社
第六章生产成本、销售成本与存货
本章要点
了解企业的类型及其存货的种类
掌握制造业存货成本的构成及会计处理
理解实地盘存制与永续盘存制及存货盘存的会计处理
掌握发出存货成本的计价方法
掌握期末存货成本的计价
了解存货管理的评价与控制
第一节企业的类型、存货的种类与会计信息处理系统
一、企业的类型
按生产经营的性质可以将企业分为服务企业、商业企业和制造企业。
二、存货的种类
存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
生产性工业企业的存货主要有三种,即原材料、在产品、产成品及其他消耗品。这三类又可分为:
1、销售用存货。销售用存货是指企业以对外销售为目的而持有的已完工产成品。
2、生产用存货。生产用存货是指企业为生产、加工产品而库存的各种存货。主要包括原材料和在产品等。
3、周转材料(消耗品)。消耗品是指除了以上存货外,供企业一般耗用的用品和为生产经营服务的辅助性物品。
三、存货与会计信息处理系统
第二节生产过程与存货的初始计量
一、生产过程与成本构成
(一)生产过程与存货流转图
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(二)存货成本的构成
1、原材料成本构成:原材料的成本就是它的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2、在产品存货成本构成:在产品存货的成本由下列两个部分构成:
1)生产过程中领用的原材料存货成本;
2)从投入原材料开始生产到本会计期末所发生的加工成本。
3、产成品成本构成:产成品存货的成本由产成品的制造成本和其他成本构成。
原材料成本、人工成本、制造费用组成产品的完全生产成本,又称产品的制造成本。
第二节生产过程与存货的初始计量
二、存货购进与生产的会计处理
例6-1(P152-154)
业务1:原材料的采购
业务2:原材料耗用
业务3:产品生产
产成品成本=期初在产品成本+本期耗用的原材料+本期加工成本(直接人工薪酬+分配的制造费用)-期末在产品成本
业务4:产品生产完工,结转产成品成本
业务5:销售产品成本
销售产品成本=期初库存商品成本+本期完工产品成本-期末库存商品成本
业务6:结转主营业务成本
第三节永续盘存制与定期盘存制
只有知道了各存货的期末余额,才能推算出已耗用的原材料成本、已完工入库产的成品成本和已销售产品的成本。上期的期末余额就是本期的期初余额,因此,关键的问题就是要解决各存货的期末余额。
要解决期末存货的成本问题,就必须得解决期末存货的数量和期末存货的单位成本这两个问题。
企业期末存货的数量可采用盘存的方法来确定,常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。
关于期末存货单位成本的问题,也就是存货计价的问题我们将在下一节进行探讨。
第三节永续盘存制与定期盘存制
一、实地盘存制
实地盘存制,又称定期盘存制,是指会计期末对存货进行实地盘点来确定期末存货数量的方法。
在实地盘存制下,企业日常只记存货的收入数,不计存货的发出成本,期末时,根据盘存的存货结存数乘以单位存货的盘存价,以倒扎出本期已耗用或已销售存货的成本。
期初存货成本+本期购货(增加的在产品成本或入库产品)成本=本期耗用(已完工入库产品成本或已销售产品成本)成本+期末存货成本
对此公式进行改写,则:
本期耗用成本(已完工入库产品成本或已销售产品成本)=期初存货成本+本期购货(增加的在产品成本或入库产品)成本-期末存货成本
二、永续盘存制
永续盘存制,又称账面盘存制,是指对企业存货每一项变动(收入或发出)都逐笔进行记录,并随时结算出存货期末余额的方法。
在永续盘制下,企业是逐笔确定已发出存货的成本,用期初存货成本加上本期增加的存货成本再减去发出存货成本后,即时得出期末存货成本。
第三节永续盘存制与定期盘存制
三、两种盘存制度的比较
实地盘存制下,由于可以不登记存货明细账的发出栏,从而减少了存货核算的工作量,简化了核算手续,这是它的优点。
实地盘存制的局限性表现在:
1)实地盘存制是“以存计销,以存计耗”,容易造成存货保管中产生的自然损耗、损失浪费、差错、贪污盗窃等存货的减少都计入耗用或销售成本之中,影响成本计算和利润确定的正确性;
2)采用实地盘存制,平时缺乏连续的存货记录,不能通过账簿记录随时反映各种存货的收入、发出和结存情况,不利于存货的计划、管理和控制;
3)只有在期末对存货进行了实地盘存之后才能倒挤出已耗或已销售商品成本,不能随时结转。实地盘存制一般适用于存货品种规格繁多、单位价值较低的企业。
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