投资环节资金运动会计处理(下)——对外投资.doc

投资环节资金运动会计处理(下)——对外投资
8-投资环节资金运动会计处理(下)
——对外投资
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7-投资环节资金运动分析(下)
一、对外投资概述
1、投资的概念
是为了获得收益或资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。
2、投资的分类
(1)按享有的权益不同分类
股权投资债权投资
(2)按其持有意图及能力分类
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
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7-投资环节资金运动分析(下)
二、交易性金融资产
(一)界定与分类
11>.界定
主要是指企业为了交易的目的而持有的金融资产。例如,企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

以公允价值计量,且其变动计入当期损益。
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7-投资环节资金运动分析(下)
(二)交易性金融资产核算的科目设置
总账科目
二级科目
交易性金融资产
成本
公允价值变动
公允价值变动损益
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(三)初始计量
按公允价值计量(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)
相关的交易费用在发生时计入当期损益。
(四)交易性金融资产的再计量
资产负债表日, 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失,通过“公允价值变动损益”计入当期损益。
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7-投资环节资金运动分析(下)
(五)交易性金融资产资金运动流程分析及具体会计核算






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E1
⊕投资收益
银行存款▲
D
B
A
C1
公允价值变动损益⊕
▲应收股利
(应收利息)
甲—成本▲
▲银行存款
⊕投资收益
甲—公允价值变动▲
E2
E3
F
其中:甲——交易性金融资产
A-购买(A1为交易费用,A2为买价中所含的现金股利或应收利息);
(C2)
A1
A2
B-收到现金股利或利息;
C-持有期间现金股利或利息的处理(C1为确认;C2为收到);
D-期末按公允价值计价进行调整(其流量可能为负数);
E-处置该资产(E3的流量可能为负数);
F-将原记在公允价值变动损益的累计金额转为投资收益(其流量可能为负数)
7-投资环节资金运动分析(下)
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主要账务处理
5 投资
①取得交易性金融资产
借:交易性金融资产——成本(公允价值扣除应收股利或应收利息)
投资收益(交易费用)
应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)
应收利息(按已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款(实际支付的金额)
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②持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时
①借:应收股利
应收利息
贷:投资收益

②借:银行存款
贷:应收股利
应收利息


7-投资环节资金运动分析(下)
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③当收到的现金股利或债券利息是取得交易性金融资产支付价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或债券利息
借:银行存款
贷:应收股利
应收利息
7-投资环节资金运动分析(下)
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④资产负债表日公允价值高于账面余额
借:交易性金融资产—公允价值变动
贷:公允价值变动损益
7-投资环节资金运动分析(下)
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资产负债表日公允价值低于账面余额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产—公允价值变动
7-投资环节资金运动分析(下)
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5 投资
⑤处置交易性金融资产
借:银行存款(实际收到的金额)
交易性金融资产——公允价值变动(余额)
投资收益(差额)
贷:交易性金融资产——成本(余额)
交易性金融资产——公允价值变动(余额)
投资收益(差额)
同时:
借或贷:公允价值变动损益(公允价值变动的余额)
贷或借:投资收益
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例1:朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票,实际支付价款为302万,其中,2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万。2010年4月10日,晓泽公司分派现金股利,朗能公司收到上述已宣告的股利的2万。
(1)2010年3月10日投资时
(2)2010年4月10日,晓泽公司分派现金股利时
借:交易性金融资产—成本 300万
应收股利 2万
投资收益 5万
贷:银行存款 307万
借:银行存款 2万
贷:应收股利 2万
7-投资环节资金运动分析(下)
(3)接上题,2010年6月30日,该股票的公允价值为314万。
借: