财务会计讲义10章负债.doc.doc

第十章负债内容: 1 、负债概念 2 、流动负债 3 、非流动负债学时: 16 重点与难点:流动负债的组成项目与计价;应付帐款、应付票据、应付工资薪酬和应交税费的帐务处理;非流动负债组成、计价及核算处理。第一节负债概述一、负债定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务, 其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约,是企业必须履行的一种义务。将一项现时义务确认为负债,除应符合负债的定义外,还要同时满足两个条件: 第一,与该义务有关的经济利益很可能流出企业。从负债的定义可以看到, 预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中, 如果有确凿证据表明, 与现时义务有关的经济利益很可能流出企业, 就应当将其作为负债予以确认; 反之,如果企业承担了现时义务,但是导致企业经济利益流出的可能性很小, 就不符合负债的确认条件,不应将其作为负债予以确认。第二,未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时, 对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额, 通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定, 考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间, 有时未来期间较长, 有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。二、负债的特征 1、负债是由过去的交易或事项形成的。负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说。只有过去的交易或者事项才形成负债。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,不形成负债。 2、负债是企业承担的现时义务。负债必须是企业承担的现时义务, 它是负债的一个基本特征。其中, 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务: 未来发生的交易或者事项形成的义务, 不属于现时义务, 不应当确认为负债。 3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征, 只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的, 才符合负债的定义, 如果不会导致企业经济利益流出的, 就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时, 导致经济利益流出企业的形式多种多样, 例如用现金偿还或以实物资产形式偿还; 以提供劳务形式偿还; 部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。三、负债分类与计价负债按流动性分类,分为流动负债和非流动负债二类。(一)流动负债 1 、流动负债定义和组成内容定义: 流动负债是指由企业在过去的交易或事项形成的、预期会在一年内或者超过一年的一个营业周期内导致经济利益流出企业的现实义务。组成内容:流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的长期借款等。 2 、流动负债的特点流动负债除具备负债的一般特征外,还具有如下特点: (1 )偿还期限短,通常在一年以内; (2 )流动负债的金额一般比较小,故融资成本相对于长期负债要低; (3 )举借流动负债的目的是为了满足经营周转资金的需要 3 、流动负债计价我国现行制度规定各项流动负债应按实际发生额入账。由于流动负债的种类不同,采用的计价方法也不同。(1 )各种货币性应付流动负债,如短期借款、应付帐款、应付票据等。它们是未来某一时日用固定的货币金额来偿还, 且时期短, 一般按交易日的金额( 未来应付金额) 来计价。(2 )各种应计性负债,如应付职工薪酬、应交税费等。这类负债是在会计期末相对于应付费用而入帐,所以,它们可以根据有关的合同价格、市价或法律规定计价。(3) 各种非货币性流动负债,如交易性金融负债( 体现为债券、股票)、预收账款(体现为提供实物、劳务)等。对于交易性金融负债按公允价值计量; 对于预收项目, 由于这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志, 按预定的或双方认可的价格计价。(二)非流动负债 1、非流动负债的定义及特点定义: 不为交易目的而持有, 偿还期超过一年或超过一个营业周期以上的债务。由于非流动负债偿还时期超过一年,故会计上又称它为长期负债。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款( 融资租入和分期付款购入固定资产产生的应付款、以及采用补偿贸易方式引进国外设备所发生的未付款项) 和专项应付款(政府作为投资人投入企业的具有指定用途的款项)。特点: 债务偿还期长; 债务金额较大; 偿还方式多样( 一次还本付息、分次付息一次还本、分次付息还本) 2、非流动负债的计价非流动负债由于偿还时期超过一年,它的计价受货币时间价值影响较大, 其价值应根据合同或契约规定的在未来必须支付的本金和所有利息之和, 按适当的折现率折算为现值作为入帐价值。注意: