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第十五章　非货币性资产交换
　　
　　
　　知识点一：非货币性资产交换认定
　　（一）货币性资产和非货币性资产
　　
　　是指企业持有货币资金和将以固定或可确定金额收取资产，包含现金、银行存款、应收账款和应收票据和准备持有至到期债券投资等。
　　
　　是指货币性资产以外资产。
　　【思索问题】下列各项目中，属于非货币性资产有？
交易性金融资产
√
持有至到期投资
×
可供出售权益工具投资
√
投资性房地产
√
应收账款
×
预付账款
√
　　（二）非货币性资产交换认定
　　在包含少许补价情况下，以补价占整个资产交换金额百分比低于25%（注意不含25%）作为参考。假如高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其它部分准则。
　　
　　收到补价÷换出资产公允价值＜25%
　　
　　支付补价÷（支付补价＋换出资产公允价值）＜25%
　　【提醒】分子和分母，均不含增值税。
　　【例·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换有（　）。
　　
　　
　　，另收取补价30万元
　　，另支付补价100万元
  
『正确答案』CD
『答案解析』选项A中应收账款和选项B中持有至到期企业债券属于货币性资产，所以，选项A、B不属于非货币性资产交换；选项C，30/600×100% ＝5%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，100/（100＋500）×100%＝%，小于25%，属于非货币性资产交换。
　　
　　知识点二：以公允价值计量非货币性资产交换会计处理
　　（一）换入资产成本确实定
　　条件：非货币性资产交换含有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量。
　　方法一：
　　换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付不含税补价（－收到不含税补价）＋应支付相关税费
　　【提醒问题】不含税补价＝换入和换出资产不含税公允价值之差
　　方法二：
　　换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付银行存款（－收到银行存款）－可抵扣增值税进项税额＋应支付相关税费
　　【提醒问题1】支付或收到银行存款（含税补价）＝换入和换出资产含税公允价值之差
　　【提醒问题2】假如题目中，没有给对方换出资产公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本。
　　（二）会计核实注意问题
　　
　　（1）换出资产为存货，应该作为销售处理，以其公允价值确定收入，同时结转对应成本。
　　（2）换出资产为固定资产、无形资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出。
　　（3）换出资产为长久股权投资、金融资产，换出资产公允价值和其账面价值差额，记入“投资收益”科目。
　　（4）换出资产为投资性房地产，以其公允价值确定
其它业务收入，同时结转其它业务成本。
　　
　　2.“应支付相关税费”怎样处理？
　　除增值税销项税额以外，假如是为换出资产而发生相关税费，则计入换出资产处理损益；假如是为换入资产而发生相关税费，则计入换入资产成本。
　　【例·综合题】甲企业和乙企业适用增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换含有商业实质且其换入换出资产公允价值能够可靠地计量。甲企业以库存商品A产品交换乙企业原材料，双方均将收到存货作为库存商品核实。相关资料以下：
　　（1）甲企业换出：库存商品账面成本430万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值500万元，含税公允价值585万元。
　　（2）乙企业换出：原材料账面成本320万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值400万元，含税公允价值468万元。
　　甲企业收到不含税补价＝不含税公允价值500－不含税公允价值400＝100（万元）
　　甲企业收到银行存款＝含税公允价值585－含税公允价值468＝117（万元）
　　『正确答案』
　　（1）甲企业会计处理：
　　甲企业换入库存商品成本＝换出资产不含税公允价值500－收到不含税补价100＋应支付相关税费0＝400（万元）；或＝换出资产含税公允价值585－收到银行存款117－可抵扣增值税进项税额400×17%＋应支付相关税费0＝400（万元）
　　借：库存商品　　　　　　　　　 　　 　 400
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　68
　　　　银行存款