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来料加工企业的会计核算和税务处理
2008-03-24 02:36
一、来料加工企业的会计核算
来料加工企业的主要原材料、 大部分辅料， 一般都是由外商提供的， 对于这 部分资产不必进行会计核算， 只要按时间先后登记进出口数量和结余量， 作为备 查账即可。因此，来料加工企业会计核算相对比较简单，只要把相关的费用、工 缴费收入、往来款等内容搞清楚就可以了。
企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、 零件等，应单独设置“受 托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐， 核算其收发结存数额。 至于发生的 加工、装配费用支出的核算，制度无明确规定，企业可自行增设有关科目，进行 核算，如可设“来料加工装配费用”科目， 用以核算对来料进行加工、 装配所发 生的有关费用支出。 如跨年度尚未完工的， 其余额包含在会计报表的“存货”项 目中反映 ; 完工结算时，将其余额转入“产品销售成本”科目，取得的相应收入 在“产品销售收入”科目中核算。
（ 一 ） 收入的核算
首先，根据财政部 1998 年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口 后就应确认收入。 因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方， 加工 企业对商品已不拥有与所有权相联系的继续管理权， 不再对已出口的商品实施控 制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业， 相关的收入和成本已能够可靠地 计量。
其次，对内外加工业务收入应分别核算。 目前， 企业为了适应市场经济的发 展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。这就 要求企业要分清业务的主次， 主营业务在“营业收入”中核算， 而兼营业务则在 “其他业务收入”中核算。 来料加工企业也有类似问题， 比如来料加工企业为了 充分利用现有设备， 既从事对外加工业务， 又搞国内加工， 这时就应分别核算对 内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果 划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收 入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。
第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入 。目前， 国内来料加工企业加 工费收入定得普遍较低， 境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议， 代 支部分费用 （ 如厂租、报关费等大额支出 ） ，例如某制衣厂， 1997、1998年两年 亏损总额高达 899万元，其中 1998年的加工费收入为 72万元，费用成本总额为 445 万元，收入仅占费用的 16%，而仅工资一项开支就达 312万元。该厂付出 312 万元的工资却只取得 72 万元的收入，且该厂成立 10年来，一直处于这种状况， 却能经营下去。究其原因， 原来境外委托方经常付给该厂现金 （ 是人民币而非外 汇）以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中 反映，这就变相转移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，同 时由于加工费收入过低， 也减少了国家外汇收入。 对于外商代支的此类费用可理
解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税
（ 二 ） 费用的核算
首先，费用核算应细化。 一般地， 大的来料加工企业可将费用分为“制造费 用”和“管理费用”， 用于生产方面的费用计入“制造费用”， 用于办公管理方 面的费用计入“管理费用”， 而