论税收法律责任样稿.doc

税法是经过设定相关主体权利义务来规制征纳双方税收活动，但假如法定征纳义务得不到推行，不仅国家税收无法确保，纳税人权利也不能实现，公平有序税收秩序就极难建立。为了确保税法有效实施，规范和监督税收征纳活动，维护纳税人正当权益，税收 法律 责任就成为税法上一项关键制度和必备要素，这是法学作为一个责任之学所使然。从 理论 上说，法律责任是税收实体法和税收程序法共同一项要素，即不管是税收实体违法行为还是税收程序违法行为，全部应该负担法律责任。但在狭义上，我们通常将税收实体法要素界定为纳税义务（税收债务）成立要件，同时实体税法实施和实体纳税义务推行要经过税收征纳程序活动来实现，所以，税收程序法上法律责任要素不仅包含违反税收程序法法律责任，而且包含违反税收实体法法律责任，即法律责任要素在税法上统一于税收程序法要素中，这是税法 方法 论要求。另外，税收法律责任在广义上包含征税主体法律责任和纳税主体法律责任、税收行政法律责任和税收刑事法律责任。[1]但在税收征纳程序中，多是追究相关主体行政责任，尤其是中国追究刑事责任不适用行政程序，这使得狭义上税收法律责任要素中常常不包含税收刑事责任。不过需要强调指出是，税收法律责任不仅指纳税主体法律责任，征税主体因违反税法时一样需要负担法律责任，尤其是在税收程序法律责任中，征税主体还成为负担程序违法责任关键对象。在追究税法主体法律责任时，必需明确其违法行为，只有税法主体实施了税收违法行为并给予正确定定时，才能运使用方法定处罚形式使其负担对应责任。　　一、税收违法行为　　（一）税收违法行为含义和组成要件。　　税收违法行为是税收法律关系主体违反税收法律规范、侵害了为税法保护税收关系所应负担法律后果。所以，税收违法行为包含下列含义和特征：一是税收违法行为主体是税收法律关系主体。它不仅包含征税主体和纳税主体，还包含其它主体，如征税委托主体、征税帮助主体、税务代理人等，即她们全部含有税法主体“身份”特征。二是税收违法行为必需是某种违反税收法律规范、侵害了为税法保护税收关系行为。即当事人必需实施了某种作为或不作为行为，这种行为违反法律规范是税法，这种行为侵害了为税法所保护税收关系（是一个破坏税收秩序危害 社会 行为）。三是税收违法行为法律后果是负担税收法律责任。实施税收违法行为必需要负担某种不利法律后果，如追究违法主体行政责任或刑事责任。四是税收违法行为包含税收行政违法行为（狭义上）和税收犯罪行为（广义上）。　　认定某一行为是否为税收违法行为，关键看其是否含有税收违法行为组成要件。根据处罚法定主义要求，税收违法行为组成要件和法律效果应由法律具体要求。但在理论上，大多数学者主张狭义上税收违法行为应含有三个要件：一是行为人含有相关法定义务。税收违法行为实际上就是税法主体不推行法定义务，所以，行为人含有相关税法义务是税收违法行为前提。比如征税主体含有依法征税职责，纳税主体有依法足额立即缴纳税款义务，没有这些职责和义务，就无所谓渎职或违法。二是行为人有不推行法定义务行为。即行为人没有根据税法要求来实际推行其法定义务，包含实施了税法严禁作为行为或怠于推行法定义务。比如日本、德国、 台湾 地域和中国均要求，认定偷税行为不仅要有“伪装及其它不妥行为”、而且必需造成不缴、少缴税款或谋取不合理税收优惠等结果为条件。三是行为人主观上通常要有过失。相关行政违法行为在