财务报表审计风险控制方案.docx

财务报表审计风险
控制方案
、审计风险的影响
随着涉诉案件的一再发生，审计风险对注册会计师行业的影响越来 越受到重视。这种影响有不利的方面 ，也有有利的方面。不利的方 面是注册会计师及其所在的事务所因审计风险而承担民事、刑事 责任，对注册会计师及其所在事务所的经济、品牌造成损失。有利 的方面主要有三点：第一，增强注册会计师的风险意识。在中国注册 会计师行业恢复重建初期，注册会计师身份类似于国家干部，事务所 则是非盈利性的事业单位，在这一体制中，注册会计师的个人利益和 前途与执业质量没有直接挂钩，注册会计师的风险意识白然不强 ，以 致于不少审计都存在”走形式”现象。而如今，风险不但关系到注册 会计师的经济利益，还关系到能否继续在这一行业执业的问题 ，注册
会计师在执业过程中白然要三思而行 ，多了几分谨慎，在发表审计结 论时，也多了敢说真话的勇气。其次，注册会计师因风险影响，在执 业关注方面也发生了深刻的变化。过去 ，注册会计师执业关注主要 集中于合法性、公允性和一贯性上面 ，而现在，注册会计师在执业过 程中,更多地关注风险的大小了。第三 ，审计质量的内涵发生了变 化。过去，注册会计师更多地是关注工作底稿完备与 ”好看”上面，这
种层面上的质量往往只是出于行业主管部I、P的要求 ，而如今，审计质
量的内涵已经向风险控制倾斜，不再仅仅是底稿好不好看了。同时 , 提高审计质量也由原来的行业主管部门的被动要求转化为注册会 计师白己的主动要求了。
二、 审计风险的产生根源
我们认为审计风险的根源主要来白于三个方面 ：
第一，会计报表编制不符合合法性、公允性和一贯性。这种现象出 现的原因又有两个方面，一是会计信息本身的不确定性导致编报者 难以把握而致使编报出现重大错报、漏报；二是会计人员的故意行 为致使重大错报、漏报的出现。这样的会计报表客观上已经存在 了风险隐患，如果注册会计师经过测试未能发现其中的错报、漏报 风险就转移到注册会计师身上来了。
第二,企业未来经营失败。这种未来风险很大程度上决定于企业当 局的经营能力。如果企业未来经营失败 ，依据会计信息作出投资决
策的投资者就会遭受损失，为了挽回损失，投资者就可能把注册会计 师推上法庭。
第三，企业管理当局的欺诈行为也是注册会计师审计风险的重要根
源。管理当局出于经济或政治目的 ，经常采取多种手段粉饰会计报
表,而且手段越来越高明，越来越隐蔽。这种管理当局的欺诈行为如 果没有被注册会计师识别出来，最终，投资者、社会公众或有关部门 就会追究注册会计师的责任。
三、 如何规避审计风险
注册会计师审计风险的规避，应该标本兼治，应当从理念、队伍、机 制、业务实施技术等层面上着手，其中前三个层面是治本，后两个层 面是治标。
（一）从理念层面规避审计风险
这里所说的理念层，主要是涉及到事务所管理层的经营思路和办所
方针。具体地要处理好几个关系 ：
处理好出资人与非出资人的关系。事务所是人合企业 ，处理好人
合问题涉及到事务所的前途。在脱钩改制后 ，事务所出现了两个阶
层:出资人和非出资人。两个阶层在利益上却存在着一定的冲突 ，在
风险控制理念上也存在着差距。作为事务所管理层 ，应该找到一个
平衡点，平衡两个阶层的关系，共同把事务所推向前进。
处理好眼前利益与长