2021年金融工具与金融资产减值样本.doc

《金融工具确定和计量》是新会计准则体系中篇幅最长、 内容多而难一个具体会计准则。 本文对该准则中部分难点和关键（如, 金融工具计量、 金融资产和金融负债重新分类、 金融资产减值等业务）进行了实务例解。
《企业会计准则第22号——金融工具确定和计量》（以下简称“新准则”）由总则、 金融资产和金融负债分类、 嵌入衍生工具、 金融工具确定、 金融工具计量、 金融资产减值、 公允价值和金融资产、 金融负债和权益工具定义等8章组成。 “新准则”存在很多难点和关键, 本文着重叙述这些关键和难点。
一、 金融工具计量
金融工具计量分为初始计量和后续计量, 下面分别从这两个角度来分析金融工具计量问题。
（一）金融工具初始计量
金融工具初始计量是根据交易发生时公允价值进行计量。 对于交易费用, 以公允价值计量金融工具, 交易费用计做交易当期费用; 其它类别金融工具, 交易费用计入初始确定时成本。 金融工具交易费用, 是指可直接归属于购置、 发行、 处理金融工具新增外部费用, 通常包含中介机构手续费和佣金等, 不包含债券溢价、 折价及融资费用, 债券溢价、 折价及融资费用通常组成债券初始成本。
例1: 汇金企业于12月1日购入华天企业股票10 000股, 000元, 交易费用500元。 该项股票投资属于交易性投资, 以公允价值计量。 会计分录以下:
借: 交易性金融资产—成本 58 000
投资收益 500
贷: 银行存款 58 500
假如该项投资分类为可供出售金融资产投资, 则交易费用计入投资成本。 会计分录以下:
借: 可供出售金融资产—成本 58 500
贷: 银行存款 58 500
（二）金融工具后续计量
依据“新准则”第三十二条和第三十三条, 金融工具后续计量应区分不一样类别分别以公允价值、 摊余成本及成本计量。

以公允价值计量金融资产和金融负债, 和可供出售金融资产全部是以公允价值进行后续计量。 公允价值变动金额区分不一样情况处理: 以公允价值计量金融资产和金融负债公允价值变动额计入变动当期损益; 而可出售金融资产公允价值变动形成利得或损失, 则计入全部者权益。 下面分别举例说明。
第一个情况: 交易性金融资产
例2: 承例1, 假设
12月31日华天企业股票市价为每股6元, 该项股票投资属于交易性投资, , 累计2 000元。 会计分录以下:
借: 交易性金融资产—公允价值变动 2 000
贷: 公允价值变动损益 2 000
假如上述投资于
, 收取现金59 000元。 会计分录以下:
借: 银行存款 59 000
投资收益 1 000
贷: 交易性金融资产—成本 58 000
交易性金融资产—公允价值变动
2 000
同时, 借: 公允价值变动损益 2 000
贷: 投资收益 2 000
第二种情况: 可供出售金融资产
例3: 承例2, 假设该项投资为可供出售投资, 则公允价值变动额应单列项目, 在全部者权益下反应。
“新准则”没有说明全部者权益具体项目, 笔者认为, 能够在全部者权益下“资本公积—其它资本公积”项目中列示。 会计分录以下:
借: 可供出售金融资产—公允价值变动
2 000
贷: 资本公积—其它资本公积 2 000
假设
, 会计分录以下:
借: 可供出售金融资产—公允价值变动
2 000
贷: 资本公积—其它资本公积 2 000
假设2月1日以每股6元出售, 则依据“新准则”第三十八条第二款, 终止确定该资产, 转出计入全部者权益公允价值变动累计额, 计入当期损益。 会计分录以下:
借: 银行存款 60 000
资本公积—其它资本公积 4 000
贷: 可供出售金融资产—成本 58 500
—公允价值变动 4 000
投资收益 1 500

依据“新准则”第三十二条和三十三条, 对于持有至到期日投资及贷款和应收账款、 满足三十三条要求金融负债后续计量采取实际利息率法, 以摊余成本计量。 摊余成本公式为: 摊余成本＝初始确定金额－已偿还本金－累计摊销额－减值损失（或无法收回金额）。 实际利息率公式为: 实际利率＝将未来协议现金流量折现成初始确定金额利率。
例4: 假设大华股份企业
1月2日