2021年金融工具之金融资产管理样本.doc

第六章 金融工具管理--金融资产
金融工具, 是指形成一个企业金融资产, 并形成其它单位金融负债或权益工具协议。
金融资产关键包含库存现金、 应收账款、 应收票据、 贷款、 垫款、 其它应收款、 应收利息、 债权投资、 股权投资、 基金投资、 衍生金融资产等。
企业应该结合本身业务特点和风险管理要求, 将取得金融资产在初始确定时分为以下几类: （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产; （2）持有至到期投资; （3）贷款和应收款项; （4）可供出售金融资产。 上述分类一经确定, 不得随意变更。

第一节　以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产
一、 以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产。 能够深入分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产。
（一）交易性金融资产
满足以下条件之一金融资产, 应该划分为交易性金融资产:
, 关键是为了近期内出售。 比如, 企业以赚取差价为目标从二级市场购入股票、 债券和基金等。
, 且有客观证据表明企业近期采取短期赢利方法对该组合进行管理。 在这种情况下, 即使组合中有某个组成项目持有期限稍长也不受影响。
。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产
企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产。 只有在满足以下条件之一时, 企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产:
。
, 该金融资产组合等, 以公允价值为基础进行管理、 评价并向关键管理人员汇报。
在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量权益工具投资, 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产。
以上所指活跃市场, 是指同时含有下列特征市场: （1）市场内交易对象含有同质性; （2）可随时找到自愿交易买方和卖方; （3）市场价格信息是公开。
二、 以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产会计处理
相关账务处理以下:
“交易性金融资产”科目核实企业为交易目标所持有债券投资、 股票投资、 基金投资等交易性金融资产公允价值。 企业持有直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产, 也在本科目核实。 本科目可按交易性金融资产类别和品种, 分别
“成本”、 “公允价值变动”等进行明细核实。
（一）企业取得交易性金融资产
借: 交易性金融资产—成本 【按其公允价值】
投资收益 【按发生交易费用】
应收利息【按已到付息期但还未领取利息】
应收股利 【已宣告但还未发放现金股利】
贷: 银行存款 【按实际支付金额】
（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利, 或在资产负债表日按分期付息、 一次还本债券投资票面利率计算利息
借: 应收股利
应收利息
贷: 投资收益
（三）资产负债表日, 交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额
借: 交易性金融资产—公允价值变动 【公允价值高于其账面余额差额】
贷: 公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额差额做相反会计分录。
（四）出售交易性金融资产
借: 银行存款 【应按实际收到金额】,
交易性金融资产—公允价值变动
投资收益
贷: 交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
【例题】（1）1月1日, 甲企业从二级市场支付价款l 020 000元（含已到付息但还未领取利息20 000元）购入某企业发行债券, 另发生交易费用20 000元。 该债券面值1 000 000元, 剩下期限为2年, 票面年利率为4％, 每六个月付息一次, 甲企业将其划分为交易性金融资产。
1月1日, 购入债券
借: 交易性金融资产——成本　 　　1 000 000
应收利息　　　　　　　 　　 20 000
投资收益　　　　　　　 　　　 20 000
　　　　贷: 银行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 040 000
（2）1月5日, 收到该债券下六个月利息20 000元;
借: 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　贷: 应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
（3）6月30日,