国际会计课件(金融工具会计).ppt

1 关于金融工具会计准则
2 金融工具和衍生金融工具的定义
3 突破在表内确认衍生金融工具交易的难关
4 突破第一关:衍生金融工具代表的权利、义务符合资产、负债定义
金融工具会计
5 突破第二关:因衍生金融工具问题对会计确认的再认识
6 尚待突破的第三关:以公允价值计量所有金融工具
7 期货、期权、互换等交易的会计处理
8 套期活动会计
9 金融工具在财务报告中的披露
本章专门讨论金融工具会计。这是一个在20世纪末有突破进展但至今尚未圆满解决的难题。 本章以IASC和美国FASB在20世纪90年代制定发布的准则为依据,就如何解决衍生金融工具交易长期以来作为“表外业务”处理的严重影响,以及迫使准则制定机构不得不对财务报告概念框架全面地重新思考。
学习目标
从而对财务报表要素的定义、确认标准、计量基础、披露要求等各个方面,在研究和开发金融工具会计准则(包括基本工具和衍生工具)中取得了阶段性成果,但还存在着尚待解决的问题。
本章只是作了简明扼要的介绍,并结合IASC重组后IASB近年来对金融工具会计准则的修订和研究开发,说明所作的修订和进展。
进入世纪之交,金融工具会计已成为国际会计界最热门的课题。
20世纪80年代初,在世界范围内掀起了金融自由化和金融创新的浪潮,金融市场在蓬勃发展的同时,出现了前所未有的非常剧烈的证券价格、利率及汇率波动。
为了对筹集资金、规避风险和投机牟利提供多种多样的手段,金融界创新了大量的衍生金融工具。
然而,由于科学管理金融工具具有的高收益、高风险,以及是未来交易的特点,它既可作为筹集资金和转移风险的有效手段,也提供了投机牟利的机会。
1 关于金融工具会计准则
自20世纪80年代以来,美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会全面展开了对金融工具和衍生金融工具会计准则的研究和制定工作。
有必要指出,有关金融工具会计准则的制定工作,其主要目标是要解决如何在表内确认和计量衍生金融工具及其交易招致的损益问题,但美国FASB和IASC都着眼于制定对金融工具整体共同适用的确认和计量标准,发布的是金融工具会计准则,而不是针对衍生金融工具的会计准则,以避免对基本工具和衍生工具采用“双重”标准。
美国FASB已发布的金融工具会计准则
FASB率先制定和发布了一系列有关的准则。
从列举的主要准则中,可以约略看到:
(1)所制定的准则,主要是针对金融市场工具的确认、计量和披露问题。
(2)在先后发布的准则中,不乏又及时进行修订的事例,这既有倾听报表编制者的呼声而避免操之过急的实际考虑,也有由于准则制定者本身的认识深化而更新的思路;
(3)从亟待解决的紧迫问题入手,制定比较具体的准则,而后在逐步总结经验、提高认识的基础上,制定较为概括而全面的准则,看来是FASB开发金融工具会计准则的特色。
IASC制定金融工具会计准则的过程
(1)IASC的初衷,是制定一个全面的综合性金融工具会计准则,但ED40发布后收到的批评意见,使IASC不得不重新考虑,再次发布了全国取代ED40的ED48。
(2)IASC和CICA联合发布的综合讨论稿在公开征求意见中,特别是IASC为此在很多国家与各国的和国际的有利益关系的集团举行的一系列专门研讨会中,对于按公允价值计量和确认未实现利得等方面的意见分歧及其实务处理中的困难以及对所导致的会计影响的担心问题,要在讨论稿的基础上于1998年年末完成纳入“核心准则计划中的综合性国际准则”,显然是不可能的。
值得指出的是,IAS39和美国的FAS133的见解是十分类似的,这意味着,FAS133也只是一份现实可行的过渡准则。
2000年6月,IASC又发布了ED66,对IAS39作了5处修订,涉及:①交易日或结算日会计的运用;②出借方对所收担保品的确认;③减值确认;④临时性权益投资;⑤对套期交易的披露。这些都不是对IAS39所设定的原则的实质性改变。
(3)IAS39发布后,即进入第三阶段的工作。
2000年12月,联合工作组发布了[准则草案和结论依据—金融工具及类似项目的会计处理]征求意见稿,在全球范围内公开征求意见。
2001年4月,IASB开始运作后,即把对IAS39和IAS32的修订列入日程;
2003年12月,发布了对IAS39和IAS32进行修订的[修订后的金融工具准则];
2004年7月,又发布了准备取代IAS32的披露部分的ED7[金融工具:披露],并于2005年8月艰布IFRS7[金融工具:披露]。