长期股权投资权益法.ppt

第三节长期股权投资的权益法
(一)基本核算程序
长期股权投资采用权益法核算的情
况下,进行初始投资或追加投资时,按
照初始投资或追加投资后的初始投资成
本增加长期股权投资的账面价值;投资
后,随着被投资单位所有者权益的变动
而相应调整增加或减少长期股权投资的
特点
股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整
股权投资的账面价值=受资企业净资产×持股比例
形成净利润
“份额”
发生亏损
分配现金股利
(2)适用条件
具有共同控制(合营企业)
具有重大影响(联营企业)
、账户设置
长期股权投资—XX公司(成本)
益调)
影响受资企业净资产的因素不同,投资人调整股权投资账面价值的含
义亦不
三、取得的核算
(1)初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额:不
调整已确认的初始投资成本
借:长期股权投资XX公司(投资成本)5000000
贷:银行存款500000
(2)初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,差
额计入“营业外收入
借:长期股权投资
公司(投资成本)600000
贷:银行存款500000
四、持有期间的核算
1、损益调整
受资企业因损益原因导致净资产的变化
投资人按投资比例调整投资的额度
A、被投资单位实现净利润,按享有的份额
借:长期股权投资XX公司(损益调整)100000
贷:投资收益1000000
B、被投资单位宜告发放现金股利或利润
借:应收股利250000
贷:长期股权投资
X公司(损益调整)250000
C、被投资单位宜告发放股票股利,不进行账务处理,但
应在备查簿中登记
D、被投资单位发生净亏损作实现净利润的相反分录,
但以本科目的账面价值减记至零为限
例:A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司
股票400万股每股购入价为10元(含已宣告但尚
未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占
B公司实际发行在外股数的30%A公司采用权益
法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净
资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收
到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元,
2008年2月4日b公司宣告发放现金股利100万,
2月23日收到B公司现金股利存入银行。要求:
完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额
以万元表示)
(1)2007年1月1日投资时
借:长期股权投资—B公司(投资成本)3620
应收股利400
贷:银行存款4020
长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
3900(13000×30%)万元,应调整长期股权投资的初
始投资成本。
借:长期股权投资—B公司(成本)280
贷:营业外收入280
(2)借:银行存款400
贷:应收股利400
3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A
公司应确认的投资收益=1000×30%300万元
借:长期股权投资——B公司(损益调整)300
贷:投资收益300
(4)B公司提取盈余公积A公司不需进行账务处
理
(5)2008年1月20日,出售长期股权投资
借:银行存款4300
贷:长期股权投资—B公司(成本)3900
长期股权投资——B公司(损益调整)300
投资收益100
例
B公司购买乙公司股票100万,占
有表决权股份的30%,乙公司可辨
认净资产总额300万,采用权益法
核算,乙公司当年获净利25万,从
中分利15万。第二年乙公司发生亏
损100万。第三年,实现净利润150
万,第三年,乙公司除净损益以外
的所有者权益增加了100万。第四
年初B将乙腸嘎全部出隻,收款
30万存入银行
4、