长期股权投资权益法.ppt

第三节长期股权投资的权益法(一)基本核算程序?长期股权投资采用权益法核算的情况下,进行初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值;投资后,随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。一、特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整股权投资的账面价值=受资企业净资产×持股比例形成净利润发生亏损分配现金股利“份额”(2)适用条件——具有共同控制(合营企业) ------ 具有重大影响(联营企业) 二、账户设置“长期股权投资—— XX 公司(投资成本) ——…… ( 损益调整) ——…… ( 其他权益变动)”影响受资企业净资产的因素不同,投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同三、取得的核算(1)初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额: 不调整已确认的初始投资成本借:长期股权投资—— XX 公司(投资成本) 50000000 贷:银行存款 50000000 (2)初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,差额计入“营业外收入”借:长期股权投资—— XX 公司(投资成本) 60000000 贷:银行存款 50000000 营业外收入 10000000 四、持有期间的核算 1、损益调整——受资企业因损益原因导致净资产的变化——投资人按投资比例调整投资的额度 A、被投资单位实现净利润,按享有的份额: 借:长期股权投资—— XX 公司(损益调整) 1000000 贷:投资收益 1000000 B、被投资单位宣告发放现金股利或利润: 借:应收股利 250000 贷:长期股权投资—— XX 公司(损益调整) 250000 C、被投资单位宣告发放股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记 D、被投资单位发生净亏损,作实现净利润的相反分录, 但以本科目的账面价值减记至零为限例: A公司于 2007 年1月1日用银行存款购入 B公司股票 400 万股,每股购入价为 10 元(含已宣告但尚未发放现金股利 1元),另支付相关税费 20 万元,占 B公司实际发行在外股数的 30%,A 公司采用权益法核算此项投资。 2007 年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。 2007 年1月 20 日收到现金股利,2007 年B公司实现净利润 1000 万元, 2008 年2月4日b公司宣告发放现金股利 100 万, 2月 23 日收到 B公司现金股利存入银行。要求: 完成 A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示) (1)2007 年1月1日投资时: 借:长期股权投资—— B公司(投资成本) 3620 应收股利 400 贷:银行存款 4020 长期股权投资的初始投资成本 3620 万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3900(13000 × 30%) 万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。借:长期股权投资—— B公司(成本) 280 贷:营业外收入 280 (2) 借:银行存款 400 贷:应收股利 400 (3) 调整 2007 年B公司实现净利润 1000 万元 A 公司应确认的投资收益=1000 × 30%=300 万元借:长期股权投资—— B公司(损益调整) 300 贷:投资收益 300 (4)B 公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。(5)2008 年1月 20 日,出售长期股权投资借:银行存款 4300 贷:长期股权投资—— B公司(成本) 3900 长期股权投资—— B公司(损益调整) 300 投资收益 100 例:B公司购买乙公司股票 100 万,占有表决权股份的 30% ,乙公司可辨认净资产总额 300 万,采用权益法核算,乙公司当年获净利 25 万,从中分利 15 万。第二年乙公司发生亏损 100 万。第三年,实现净利润 150 万,第三年,乙公司除净损益以外的所有者权益增加了 100 万。第四年初, B将乙股票全部出售,收款 130 万存入银行。 4、