2021年交易性金融资产和可供出售金融资产.ppt

交易性金融资产
1、交易性金融资产概述
2、交易性金融资产的取得
3、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息
4、交易性金融资产的期末计价
5、交易性金融资产的出售
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交易性金融资产和可供出售金融资产
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1、交易性金融资产概述
交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产的特点：
（1）容易变现；
（2）持有时间较短；
（3）以盈利为目的。
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交易性金融资产和可供出售金融资产
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核算科目：
账户设立：
“交易性金融资产”，资产性质账户.
各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类（如股票、债券、基金、权证），分别设置“成本”和“公允价值变动” 明细账进行明细核算。
“公允价值 变动损溢”. 记录公允价值与账面余额的差额.
披露：
交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。
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交易性金融资产和可供出售金融资产
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一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
企业利润表中，公允价值变动损益与投资收益涉及到交易性金融资产变动和投资收益的反映
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交易性金融资产和可供出售金融资产
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2、交易性金融资产的取得
入账成本：
以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。
交易费用：
在会计上有两种可供选择的方法进行处理：
1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；
2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。
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交易性金融资产和可供出售金融资产
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例1、2007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
借：交易性金融资产——成本 235000
投资收益 4200
贷：银行存款 239200
（其他货币资金——存出投资款 ）
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交易性金融资产和可供出售金融资产
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3、交易性金融资产的现金股利和利息
，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。
[例2]假定上例中2007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下：
2007年2月21日购入债券时：
借：交易性金融资产——成本 230000
应收利息 5000
投资收益 4200
贷：银行存款 239200
（或其他货币资金）
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交易性金融资产和可供出售金融资产
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，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。
[例3] 2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：
2007年4月12日宣告分派现金股利时：
借：应收股利 8000
贷：投资收益 8000
6月28日收到现金股利时：
借：银行存款 8000
贷：应收股利 8000
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交易性金融资产和可