2021年高级会计师综合案例分析试题.doc

高级会计师《综合案例分析》自我测验模拟试题 参考答案
湖南新东方教育培训中心教务部 整理
第一部分 会计核实部分
题型一：长久股权投资＋企业合并＋合并报表（新增加了长久股权投资内容后，一定要注意将长久股权投资结合企业合并、合并财务报表编制一起考。）
【案例分析1】【答案】考评长久股权投资＋企业合并（非同一控制）＋合并报表编制
（1） 依据资料（1）和（2），判定泰山企业购置丙企业60％股权造成企业合并类型、判定合并日（购置日）、合并方（购置方），并说明理由
①该项合并属于非同一控制下企业合并。理由：参与合并各方在合并前后没有受到同一方最终控制。
②该项合并购置日为20×7年6月30日。理由：购置方取得对被购置方控制权日期为购置日。同时满足下列条件，通常可认为实现了控制权转移：企业合并协议或协议已获股东大会等经过；企业合并事项需要经过国家相关主管部门审批，已取得同意；参与合并各方已办理了必需财产权转移手续；合并方或购置方已支付了合并价款大部分（通常应超出50%），而且有能力、有计划支付剩下款项；合并方或购置方实际上已经控制了被合并方或被购置方财务和经营政策，并享受对应利益、负担对应风险。本案例中，同时满足上述条件日期为20×7年6月30日。
③该项合并购置方为泰山企业。理由：取得对参与合并另一方或多方控制权一方为购置方。在该合并中，泰山企业取得控制权，为购置方。
（2）依据资料（1）和（2），分析、判定泰山企业确定长久股权投资初始投资成本是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确做法
泰山企业确定长久股权投资初始投资成本不正确。理由：非同一控制下企业合并形成长久股权投资，购置方在购置日应该根据确定企业合并成本作为长久股权投资初始投资成本。合并成本为购置方付出资产、发生或负担负债、发行权益性证券公允价值和为进行企业合并发生各项直接相关费用之和。
长久股权投资初始投资成本＝付出资产公允价值（4000＋3000）＋各项直接相关费用（120＋80）＝7000＋200＝7200（万元）。
（3）指出合并日（购置日）泰山企业应编制哪些合并财务报表
泰山企业在购置日应编制合并资产负债表。理由：非同一控制下企业合并中，购置方自购置日开始取得对被购置方控制权，在企业合并形成母子企业关系情况下，母企业在编制购置日合并财务报表时，仅包含合并资产负债表，反应其于购置日开始能够控制资产、负债。
（4）分析、判定泰山企业确定20×8年12月31日对丙企业长久股权投资账面价值是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确做法
泰山企业确定20×8年12月31日对丙企业长久股权投资账面价值不正确。理由：对子企业投资应采取成本法核实。
20×8年12月31日对丙企业长久股权投资账面价值为7200万元。
（5）分析、判定泰山企业出售丙企业20％股权产生损益计算结果是否正确
泰山企业计算出售股权产生损益不正确。正确结果是：出售20％股权产生损益＝2950－7200÷60％×20％＝2950－2400＝550（万元）。
（6）分析、判定泰山企业出售丙企业部分股权后确定长久股权投资账面价值是否正确，并说明理由
泰山企业出售丙企业部分股权后确定长久股权投资账面价值不正确。理由：泰山企业在出售该部分股权后，持有丙企业股权百分比降至40％，仍能够对丙企业实施重大影响，但不再拥有对丙企业控制权，应该由成本法转为权益法。
因处理投资造成对被投资单位影响能力由控制转为重大影响，应终止确定所处理长久股权投资成本。在此基础上，对于剩下长久股权投资成本小于根据剩下持股百分比计算应享受原投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额，在调整长久股权投资成本同时，应调整留存收益。
对于原取得投资后至转变为权益法核实之间被投资单位实现净损益中享受份额，在调整长久股权投资账面价值同时，应视情况分别调整留存收益及当期损益；其它原因造成被投资单位全部者权益变动中应享受份额，应调整长久股权投资账面价值并计入全部者权益（资本公积）。泰山企业在由成本法转为权益法时，未进行追溯调整是不正确。
（7）分析、判定泰山企业在20×9年对丙企业长久股权投资采取权益法核实是否正确；确定投资收益、资本公积金额是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确金额
泰山企业在20×9年对丙企业长久股权投资采取权益法核实正确。确定资本公积金额正确；但确定投资收益不正确。理由：投资企业在计算确定投资损益时，应在被投资单位账面净利润基础上，考虑相关原因影响进行合适调整，相关调整原因包含：
①被投资单位采取会计政策及会计期间和投资企业不一致，应按投资企业会计政策及会计期间对被投资单位净利润进行调整。
②以取得投资时被投资单位固定资产、无形