中国注册会计师执业准则应用指南2010下册.doc

中国注册会计师执业准则应用指南（下册）
中国注册会计师协会制定
中国财政经济出版社
目 录
审计准则应用指南
《中国注册会计师审计准则第 1601 号 —— 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计 的特殊考虑》应用指南......................................................... 1
《中国注册会计师审计准则第 1602 号——验资》指南.............................. 7
《中国注册会计师审计准则第 1603 号――对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊 考虑》应用指南.............................................................. 71
《中国注册会计师审计准则第 1604 号――简要财务报表出具报告的业务》应用指南 ... 78
《中国注册会计师审计准则第 1611 号——商业银行财务报表审计》指南 ............. 85
《中国注册会计师审计准则第 1612 号——银行间函证程序》指南 .................. 110
《中国注册会计师审计准则第 1613 号——与银行监管机构的关系》指南 ............ 119
《中国注册会计师审计准则第 1631 号——财务报表审计中对环境事项的考虑》指南 .. 132
《中国注册会计师审计准则第 1632 号——衍生金融工具的审计》指南 .............. 157
《中国注册会计师审计准则第 1633 号——电子商务对财务报表审计的影响》指南 .... 187
审阅准则应用指南
《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审阅》指南.................... 205
其他鉴证业务准则应用指南
《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业 务》指南................................................................... 255
《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号——预测性财务信息的审核》指南 .... 279
相关服务准则应用指南
《中国注册会计师相关服务准则第 4101 号——对财务信息执行商定程序》指南 ...... 310
《中国注册会计师相关服务准则第 4111 号——代编财务信息》指南 ................ 324
质量控制准则应用指南
《质量控制准则第 5101 号――会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关 服务业务实施的质量控制》应用指南（2010 年 11 月 1 日修订）
一、特殊目的编制基础的定义（参见本准则第六条）
1．特殊目的编制基础举例如下：
（1）纳税申报表后附的财务报表采用的计税核算基础；
（2）被审计单位为债权人编制的反映现金流量信息的现金收入和支出核算基础；
（3）监管机构为满足监管要求作出的财务报告规定；
（4）在合同（如债券契约、贷款协议或项目拨款）中作出的财务报告规定。
　　2．在某些情况下，特殊目的编制基础建立在由授权或获得认可的准则制定机构制定的 或法律法规规定的财务报告编制基础的基础上，但并不符合该财务报告编制基础的全部要求。 例如，某合同要求按照某个国家或地区的财务报告准则中的大多数而非全部规定编制财务报 表。如果这种做法对于业务的具体情况是可接受的，在特殊目的财务报表中描述所采用的财务报告编制基础时，暗示完全遵守了由经授权或获得认可的准则制定机构制定的或法律法规 规定的财务报告编制基础是不恰当的。在本段前述的例子中，描述适用的财务报告编制基础 可以提及合同中有关财务报告的规定，而非提及某个国家或地区的财务报告准则。
　　3．在本指南第 2 段的举例中，即使特殊目的编制基础也可能不是公允列报编制基础。 这是因为特殊目的编制基础可能并未遵守由经授权或获得认可的准则制定机构制定的或法 律法规规定的财务报告编制基础的全部要求（这些要求旨在实现财务报表公允列报）。
　　4．按照特殊目的编制基础编制的财务报表可能是被审计单位编制的唯一财务报表，这 些财务报表可能为其他使用者（除特殊目的编制基础针对的使用者外）使用。在这种情况下， 尽管财务报表被广为分发，但仍然被视为本准则界定的特殊目的财务报表。本准则第十四条 和第十五条中的要求旨在避免对财务报表编制目的的误解。
二、承接业务时的考虑