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审计风险措施
一、审计风险的涵义
关于审计风险的涵义，《国际审计准则》 认为：审计风险是指审计人员对事实上错误 的财务资料可能提供不适当意见的那种风 险；美国注册会计师协会认为：审计风险是 指审计人员对于存在重大错误的财务报表 未能适当发表他的意见的风险；而我国〈〈独 立审计准则》认为：审计风险是指会计报表 存在重大误报，而审计人员审计后发表不恰 当的审计风险的可能性。
以上三个定义虽然对误报的界定范围 有所不同，但对审计风险基本涵义的表述是 一致的，即审计风险是指审计人员对存有重 大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该 重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实 不符的审计意见的风险。因此，审计风险主 要由两方面风险构成：一是财务报表本身存 在重大错报和漏报的风险；二是审计人员审 计后表示该报表并不存在重大错报和漏报 的风险。论文百事通由此可见，审计风险是 客观存在和主观努力的结合， 客观存在可以 通过主观努力去调节，但主观努力又受成本 效益原则的约束。
二、审计风险的三种表现形式
评估审计风险。评估审计风险是指审计 人员接受某审计项目后， 在初步了解被审计 单位基本情况的基础上， 采用一定的审计手 段，评估该项目可能存在的审计风险。评估 审计风险主要与被审计单位本身的各方面 情况有关。被审计单位的规模越大、经营性 质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信 赖程度越低，则评估审计风险也就越高。评 估审计风险是导致财务报表广生重大错报 和漏报的可能性，是客观的存在，它不受审 计人员的影响和控制。
可接受审计风险。可接受审计风险是指 审计项目完成后，审计人员或会计师事务所 准备承担或可以接受的审计风险。可接受审 计风险主要受以下三个因素控制：第一，会 计师事务所的风险承受能力。会计师事务所 的风险承受能力越强，可接受审计风险也就 越高。会计师事务所的风险承受能力则主要 取决于事务所的规模、经济实力以及法律责 任的承担能力等。第二，财务报表和审计报 告使用者的情况。财务报表和审计报告的使 用者素质越高、范围越广，对财务报表和审 计报告的利用程度越高，可接受审计风险就 越低。第三，行业之间的竞争情况。会计师 事务所之间的竞争越激烈， 可接受审计风险 也就越低。
终极审计风险。终极审计风险是指审计 项目完成后所实际形成或审计人员实际承 担的审计风险。终极审计风险主要与审计程 序的设计和执行情况有关。审计程序设计和 执行得越好，终极审计风险就越低。终极审 计风险在数量关系上、理论上应与可接受审 计风险一致，但实际上，它既可能大于也可 能小于可接受审计风险。因为审计程序的设 计和执行受审计人员的业务素质和某些主、 客观因素的影响。因此，审计人员在执行审 计过程中，应尽量按计划规范操作，以使终 极审计风险控制在可接受审计风险范围内。
简而言之，评估审计风险是客观存在的， 可接受审计风险是主观确定的，而终极审计 风险是客观存在和主观努力的结果。因此， 审计人员在决定是否承接某一审计项目时， 可以将评估审计风险与可接受审计风险进 行比较，然后根据成本效益原则决定取舍。
三、审计风险的基本特征
审计风险的客观性。现代审计的重要特 征，就是采用抽样审计的方法，从总体样本 特性推断总体特性，而样本特性与总体特性 或多或少有一点误差，这种误差可以控制， 但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还 是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总 体，总会产生一定程度的误差，即审计人员 要承担一定程度的做出错误审计结论的风 险。因此，审计风险是客观存在的。
审计风险的普遍性。 审计风险不仅客观 存在，而且普遍地存在于审计活动的每一个 环节中，有什么样的审计活动，就有与之相 适应的审计风险，并会最终影响总的审计风 险。审计人员选择客户时存在聘约风险；制 定计划时有计划不充分风险；搜集证据时有 证据不足或不够有力的风险； 进行审计抽样 时有样本数量和抽样方法引起的抽样风险； 编写审计报告有措辞不当的风险等。从每一■ 个具体风险看，也是由多因素组成，其中既 有客户自身方面的因素， 也有来自审计人员 方面的因素，包括审计方法使用不当、确定 证据数量不足、执行审计业务中缺乏应有的 职业谨慎等。因此，审计风险具有普遍性， 它存在于审计过程的每一个环节，任何一个 环节的审计失误，都会增加最终审计风险。
审计风险的潜在性。审计风险的存在是 必然的，但并不是所有的审计风险都会导致 审计责任。如果审计人员虽然发生了偏离客 观事实的行为，但没有造成不良后果，没有 引起相应的审计责任，那么这种风险只停留 在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。
审计风险的可控性。虽然审计风险客观 而又普遍的存在，但不是说审计风险无法控 制，审计人员可以通过各种有效手段来降低