税种分类与税制要素.ppt

第四章 税种分类与税制要素
所得税制
财产税制
商品税制
农业税制
环境保护税制
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第一节 所得税制
一、所得课税的一般界定
二、个人所得税
三、公司所得税
四、社会保险税
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一、所得课税的一般界定
所谓所得课税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。
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（一）所得课税的特点
课税对象是净所得
所得课税对象是扣除了各项成本、费用开支后的净所得额
应税所得额的计算程序复杂
美国：
从总所得中剔除不予计列项目，得到毛所得
从毛所得中减去必要的费用开支，得到调整毛所得
从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目，得到净所得
从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得
通常按累进税率课征
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（二）所得课税类型
1. 分类所得税
将所得按来源划分为若干类别，对不同来源的所得分别计征所得税
优点：
按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇
广泛采用源泉课征，既控制税源，又减少汇算清缴的麻烦，减少稽征费用
英国
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2. 综合所得税
对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计征所得税
优点：
最能体现纳税人的实际负担水平，最符合支付能力原则或量能负担原则
源自19世纪的德国
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3. 分类综合所得税
将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项可整合综合计征相结合
日本税法
将个人收入项目分为10类：利息、股息、不动产所得、经营利润、工薪所得、退休金、林业所得、资本所得、临时所得和其他收入。其中，不动产所得、经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入综合计征，退休金和林业收入则采取分类计征法，利息、股息和资本利得则综合或分类选择计征法
优点：
坚持按支付能力课税的原则，对纳税人不同收入来源地收入实行综合计算征收
坚持对不同性质的收入实行区别对待，对所列举的特定收入项目按特定办法和税收征收
稽征方便，有利于减少偷漏税
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二、个人所得税
1．个人所得税的课征范围
税收管辖权原则：
属地原则：以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权
属人原则：以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围
各国收入来源地认定标准的差别
劳务报酬所得：按照劳务活动的受雇地点或者就业地点而定
利息所得：依据是否由本国境内债务人支付而定
股息所得：依据支付股息公司的设立地点而定
财产租赁所得：依据财产的坐落地而定
特许权使用费所得：依据特许权的使用和费用支付地点而定
不动产所得：依据不动产的坐落地点而定
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2．个人所得税的课税对象
狭义：
一定时期内运用资本或劳力所获得的货币收益或报酬
广义
凡是能增加一个人享用物品和劳务的能力的东西
现实界定：工资、股息、利息、租金、特许权使用费和资本利得
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3. 个人所得税的计算
所得额扣除必要的费用
为取得收入而必须支付的费用
生存必须的生计费
例：
从总所得中剔除不予计列项目，得到毛所得；从毛所得中减去必要的费用开支（事业费用），得到调整毛所得；从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目，得到净所得；从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得
其中：
不予计列项目：州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研究补助、慈善捐赠等
事业费用：培训支出、研究支出、搬迁支出、交通服装及招待支出
扣除项目：个人不能控制的支出（盗窃损失、灾害）、%的部分，州个人所得税和财产税、教育贷款利息、住房贷款利息等
个人宽免：给予每个纳税人及其所抚养家庭成员的免税额
2001年每个纳税人及所抚养的家庭成员的免税额为2900美元，盲人、65岁以上的老人免税额为2900美元
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