金融资产的涉税处理.doc

金融资产涉税处理
企业会计准则——22号准则规范的金融资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、基金投资、衍生工具形成的资产等。
初始确认时分为四类：交易性金融资产、贷款和应收款、持有至到期投资、可供出售金融资产。
一、交易性金融资产
（一）概念：企业为了近期内出售、以赚取差价为目的的金融资产。
特征：目的短期性、有活跃市场，公允价值能够取得。
（二）计量与会计处理
1、取得：按公允价值计量
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 10
投资收益（交易费用） 1
应收股利（或应收利息）
贷：银行存款 等
2、持有期间：宣派现金股利或应计利息
借：应收股利（或者 应收利息）
贷：投资收益等
3、实际收到股利或者利息的
借：银行存款
贷：应收股利（或者 应收利息）
4、期末：公允价值变动（升、降）
借：交易性金融资产——公允价值变动 2
贷：公允价值变动损益 2
（公允价值下降时做相反分录）
5、处置：处置价款-账面价值→投资收益
借：银行存款等 18
贷（借）：投资收益 6
贷（借）： 交易性金融资产—公允价值变动 2
贷：交易性金融资产—成本 10
同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”
借（贷）：公允价值变动损益 2
贷（借）：投资收益 2
【涉税处理】：
1、初始确认：
会计成本：买价10
计税成本：买价+交易费用 11
2、持有期间的收益
会计：投资收益
税法：
1）.免税（国债、符合条件的居民企业之间股息红利等权益性投资收益、非居民企业与机构场所有联系的股息红利等权益性投资收益。条例第八十三条　企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。）
2）. 利息：合同确认收入
3）.权益性投资收益：做出分配决定时间确认收入
3、资产负债表日公允价值变动损益
会计：计入损益
税法：不认可
4、账面价值与计税基础的差异
会计：公允价值
税法：持有期间增值及减值，除税务机关确认，不得调整计税基础。财税2007年80号
【例】2008年6月10日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，（），交易费用1 080元，款项已付讫。该公司将购入的股票划分为交易性金融资产。
甲公司其他相关资料如下：6月25日，收到乙公司发放的现金股利80 000元；6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；10月15日，将乙公司股票全部卖出，，支付交易费用2 960元。
（1）甲公司会计处理：
①6月10日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收股利 80 000
投资收益 1 080
贷：银行存款 1 081 080
②6月25日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 80 000
贷：应收股利 80 000
③6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元。
该交易性金融资产公允价值=100 000×15=1 500 000（元）
公允价值变动：1 500 000-1 000 000=500 000（元）
借：交易性金融资产—公允价值变动 500 000
贷：公允价值变动损益 500 000
④10月15日，将乙公司股票全部卖出：
实际收到的款项：100 000×-2 960=1 477 040（元）
借：银行存款 1 477 040
公允价值变动损益 500 000
贷：交易性金融资产—成本 1 000 000
—公允价值变动 500 000
投资收益 477 040
⑵甲公司税务处理：
该业务发生在同一年度，会计与税法之间不会差生差异。
从会计角度分析，2008年6月，“公允价值变动损益”账户贷方发生额500 0