2021年销售案例分享5个案例让你秒懂销售中的“无偿”行为怎样定界.docx

销售案例分享5个案例让你秒懂销售中的“无偿”行为怎样定界

　　在增值税视同销售的概念中，无偿的界定是很主要的，无偿赠予货物、无偿提供服务、无偿转让无形资产或不动产，通常情况下要视同销售计征增值税。而上述行为的有偿，则通常界定为销售行为，不属于视同销售的范围。而对于有偿和无偿的概念，一直以来没有明确清楚的政策进行界定，对纳税人和税务机关也造成了一定的困扰。实务中通常根据有利于征管的简便标准处理。
　　案例
　　案例1：甲企业进行促销活动，用户关注微信公众号，即可无偿取得产品一件。
　　案例2：甲企业销售货物100件，销售额为10万元，同时赠予10件同类型货物。
　　案例3：甲企业向乙企业提供租赁不动产服务，不收取任何费用，甲乙为关联企业。
　　案例4：甲企业向乙企业提供租赁不动产服务，不收取租赁费用，在租赁期间，因提供租赁服务，甲企业从乙企业购置货物能够享受1%的折扣。
　　案例5：甲企业向公益机构赠予自产衣服一批。
　　上述案例中，哪个是有偿？哪个是无偿？
　　相关文件要求
　　1.《增值税暂行条例实施细则》第三条要求，本细则所称有偿，是指从购置方取得货币、货物或其它经济利益。第四条要求，单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或购进的货物无偿赠予其它单位或个人。
　　2.《财政部、国家税务总局有关全方面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2021〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施措施》第十一条要求，有偿，指取得货币、货物或其它经济利益。第十四条要求，下列情形视同销售服务、无形资产或不动产：
　　（一）单位或个体工商户向其它单位或个人无偿提供服务，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。
　　（二）单位或个人向其它单位或个人无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。
　　（三）财政部和国家税务总局要求的其它情形。
　　简单小结上述文件的含义，以取得经济利益为有偿销售，不属于视同销售的范围。笔者认为，取得确实定价值的经济利益，应属于增值税中有偿的概念。
　　案例解析
　　在案例1中，企业赠予的产品，取得的经济利益是用户可能会购置企业的产品，而是否购置，何时购置，购置多少，均是未知原因，即赠予样品取得的经济利益是不确定的。
　　笔者认为，赠予资产取得不确定价值的经济利益，应属于增值税中无偿的概念。无偿销售行为，应做视同销售处理。
　　在案例2中，企业赠予的货物包含在统一的销售额中，和销售的主商品一起取得了经济利益10万元，这个经济利益是确定的。
　　笔者认为，赠予资产取得确定价值的经济利益，应属于增值税中有偿的概念。有偿销售行为，已经计征了增值税，不需再视同销售。
　　在案例3中，企业提供的租赁服务，取得的经济利益无确定价值，所以应认为属于无偿提供服务，视同销售。
　　在案例4中，企业提供的租赁服务，取得了确定的经济利益，即采购折扣的价值，属于有偿销售，根据取得确定的经济利益计征增值税，而不是视同销售。
　　在案例5中，企业向公益组织赠予的自产产品，可能会提升企业公信度和取得公众好感，扩大著名度或市场份额，不过这些经济利益是不确定的，应属于无偿的概念，根据视同销售处理。
　　所以，应紧紧围绕增值税中无偿和有偿的概念，即是否取得了确