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紫鑫药业审计失败案例论文
摘 要：随着我国市场经济的发展，会计师事务所改制完成，会计师事务所为了生存，往往忽视其基本的质量控制准则，造成审计失败。本文以紫鑫药业为例，对审计失败进行分析与思考。
关键词：紫鑫药业；审计失败；案例分析
一、紫鑫药业案情介绍
吉林紫鑫药业成立于 1998 年 5 月，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的医药类上市公司，在上市初期业绩平平，2007 年 IPO 之时，在市场上因竞争力匮乏，销售规模也一直不温不火，业绩更是表现平平。净利润大多在五六千万元左右徘徊。2010 年，紫鑫药业因其涉足人参业务创造了惊人的业绩，2010年该公司实现营业收入 亿元，同比增长 151%，实现净利 ，同比暴增 184%，每股收益 元。2011 年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实现营业收入 亿元，净利润 亿元，分别同比增长 226%和 325%。2011 年 8 月 16 日发表在中国证券网的《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》文章，引爆了紫鑫药业事件。而对紫鑫药业进行审计的中准会计师事务所对其 2010 年度涉嫌虚假财务报告出具了无保留意见的审计报告。依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，中注协惩戒委员会决定，给予中准所紫鑫药业审计项目签字注册会计师刘昆、张忠伟通报批评。同时，针对检查中发现的问题，中注协已向中准所发出《整改通知书》，责成中准所加强质量控制体系建设，强化总所对分所的 管理，限期进行整改，中注协将对其整改情况进行跟踪检查。
二、紫鑫药业案例分析
（一）缺乏应有的职业怀疑是审计失败的罪魁祸首。 职业怀疑态度意味着审计人员保持一种质疑的精神，对所获证据的有效性进行批判性的评估，同时对与责任方提供的记录或声明书中相互矛盾或者存在疑问的证据保持警惕。
从客户的工商资料调查看，在业绩暴增的 2010 年，紫鑫药业第一大客户四川平大生物是紫鑫药业影子公司；第二大客户亳州千草药业是被紫鑫药业隐匿的孙公司；第三大客户吉林正德药业由紫鑫药业董事长的亲属在实际控制。另外，通化立发人参贸易（第四大客户）、通化文博人参贸易（第五大客户）等多家客户公司的注册时间、地点、注册资本、甚至员工人数均惊人相似。
从财务报表数据来看，2009 年紫鑫药业前五名客户累计采购金额仅占当年营业收入的 10%。而 2010 年的数据显示，前五大客户合计为紫鑫药业带来 36%的收入。
作为第一大客户的四川平大生物在 2010 年共采购了 万元产品，同时从应收账款余额披露情况看，这笔采购款应基本全额付清。但是截止 2010 年 12 月 31 日，平大生物总资产 9716 万元，2010 年实现主营业务收入 3011 万元，净利润 万元，显然让这样的公司拿出 7000 多万元采购紫鑫药业产品并非易事。而作为2010 年第二大客户的亳州千草药业，其历年盈利情况并不乐观：2008 年公司营业收入 万元，亏损 万元；2009 年公 司营业收入 万元，净利 万元。就是这样的公司在 2010年对紫鑫药业全额支付了近 7000 万元的采购款，实在让人费解。
在紫鑫药业的案例中，中准所应该在