分析性复核——注册会计师审计的利器.doc

分析性复核——注册会计师审计的利器.doc分析性复核——注册会计师审计的利器
分析性复核是指注册会计师分析被审单位的 重要比率或趋势'包括调查这些比率或趋势的异 常变动通过将绝对数或比率与相关财务信息、非 财务信息进行比较'发现会计报表重大差异的审 计方法。
注册会计师审计的目的是对被审计单位的会 计报表在所有重大方面是否遵循合法性、公允性、 一贯性发表审计意见。注册会计师作为独k的外 部人员对被审计单位进行审计‘在信息上与被审 计单位管理当局存在着严重的不对称，处于明显 的弱势。注册会计师若仅仅局限于具体的账簿，通 过具体的实质性测试来发现重大的错弊‘往往是 事倍功半但若注册会计师多作一些比较分析‘ 对会计报表的整体与各会计要素的合理性总体上 进行把握 ＞往往能很快发现重大错弊的端倪‘从 而大大提高审计的效率与效果,降低审计风险。在 审计实务中‘经常会出现注册会计师严格按照审 计程序审计，但一些重大的问题未能发现的情况。 即用常理性的知识就可判断出报表的错假‘而注 册会计师却未发现的重大错报，其部分原因就是 缺乏对分析性复核方法的正确运用‘如琼民源事 件等=正确运用分析性复核方法对于注册会计师 获取审计证据、提高审计效率、降低审计风险具 有重要的意义。
_、分析性复核具体方法及基本原理
趋势分析法。趋势分析法主要是通过对比 两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增 减变动的方向数额或幅度,以掌握有关数据的变 动趋势或发现异常的变动。典型的趋势分析是将 本期数据与上期数据进行比较‘更为复杂的趋势 分析则涉及多个会计期间的比较。用于趋势分析 的数据既可以是绝对值，也可以是以比率表示的 相对值°
比率分析是以同一期财务报表上若干重 要项目的相关数据相互比较，求出比率用以分析 和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况 的一种方法‘是财务分析最基本的工具。
考核和评价企业财务状况的财务指标包括：
.18・
反映偿债能力方面有资产负债率、流动比率、速 动比率；反映营运能力方面的有应收账款周转率、 存货周转率；反映盈利能力的有资本金利润率、 营业利润率、成本利润率等。
简单合理性分析。如借款利息、固定资产 折旧。
时间序列分析法田寸间序列分析是定量预 测方法之一。时间序列是按时间顺序的一组数字 序列，利用这组数列‘应用数理统计方法加以处 理‘以预测未来事物的发展。
它的基本原理：一是承认事物发展的延续性。 应用过去数据就能推测事物的发展趋势。二是考 虑到事物发展的随机性。任何事物发展都可能受 偶然因素影响‘为此要利用统计分析中加权平均 法对历史数据进行处理。该方法简单易行‘便于 掌握'但准确性差'一般只适用于短期预测。
回归分析法。回归分析法是定量预测方法 之一。它依据事物内部因素变化的因果关系来预 测事物未来的发展趋势。由于它依据的是事物内 部的发展规律'因此这种方法比较精确。工作中 常用的是一元线性回归和多元线性回归模型。
二'分析性复核的实施步骤
确定分析性复核对象，可以是报表，账户 之类等。
估计预期値，根据前期可比会计信息，考 虑已知变化，估计期望值；根据正式的计划、预算 或定额‘估计期望値；根据本期间会计要素之间 的关系‘估计期望値。如应收账款的增加会导致 坏账准备的增加，银行借款的增加会引起利息支 出的增加，销售收人与运输费、包装物之间存在 紧密关系；根据