个人欠款多,想债务重组非现金资产债务重组流转税会计及纳税处理分析.docx

个人欠款多,想债务重组非现金资产债务重组流转税会计及纳税处理分析

　　《企业会计准则第12号-债务重组》指出，债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人根据其和债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。在以非现金资产债务重组方法中，债务人能够用存货、无形资产、固定资产来清偿债务。当债务人用存货方法和固定资产中的动产来清偿债务时，存货和动产会视同于销售，产生增值税纳税义务；当纳税人以无形资产或固定资产中的不动产来清偿债务时，会产生营业税的纳税义务；假如用来清偿债务的存货属于应税消费品，则会产生消费税的纳税义务。因此用非现金资产进行债务重组通常会包括到增值税、营业税、消费税和其它附加税费的纳税义务。所以怎样对这些税费进行会计和纳税处理，除了根据债务重组准则进行对应规范外还必需遵照税法的相关要求。
　　一、存货清偿债务的流转税处理
　　对于债务人来说，依据《增值税暂行条例》的要求，如用库存商品等存货来清偿债务，属于将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售产品产生增值税纳税义务并缴纳增值税。假如用于清偿债务的库存商品属于自产应税消费品在缴纳增值税的同时还需缴纳消费税。因为是视同销售，在进行会计收入确定时应该以债务重组双方确定的换出存货的公允价值为基础。税务处理时应注意应税销售额确实定，此时增值税的计税基础应该根据税法要求的次序来确定：按纳税人最近时期同类商品的平均销售价格；按其它纳税人最近时期同类商品的平均销售价格；根据组成计税价格。消费税的计税基础应该根据《消费税暂行条例》的要求：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应该以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。对于债权人来说，换入抵债的存货可做购进处理，并进行对应进行税额的抵扣。在进行会计处理时，对于债务人来说，要注意区分债务重组利得和资产转让收益的区分。
　　［例1］A、B两企业均为增值税通常纳税人，2021年7月A企业从B企业购入原材料一批，价款合计140万元。现A企业发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，B企业同意A企业用其产品抵偿该笔欠款，该产品为应税消费品。抵债产品的最高售价为120万元，最低售价为80万元，该产品适用消费税税率为10%，增值税税率为17%，该产品成本为70万元。B企业收到该抵债产品，并作为库存商品入库，B企业已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑除增值税以外的其它税费。
　　债务人A企业会计处理以下：
　　借：应付账款 140
　　贷：主营业务收入 80
　　应交税费-应交增值税 17
　　营业外收入——债务重组利得 43
　　借：营业税金及附加 12
　　贷：应交税费——应交消费税 12
　　借：主营业务成本 70
　　贷：库存商品 70
　　债权人B企业会计处理以下：
　　借：库存商品 80
　　应交税费——应交增值税 17
　　坏账准备 10
　　营业外支出——债务重组损失 33
　　贷：应收账款 140
　　二、无形资产清偿债务的流转税处理
　　无形资产清偿债务