公允价值计量和税收契约相关性的理论分析 公允价值通俗解释.docx

公允价值计量和税收契约相关性的理论分析 公允价值通俗解释

　　摘要：文章拟对公允价值计量和税收契约相关性进行研究。为此，文章首先对税收契约的概念和特点进行了论述，然后探析了公允价值计量和税收契约相关性的研究路径，最终得出结论和研究展望。
　　关键词：公允价值计量；税收契约；相关性；理论分析
　　一、 引言
　　我们知道，会计信息的最高目标是决议有用性，那么公允价值计量信息的最高目标也应是决议有用性且应表现在两个方面：一是估值有用性，即公允价值信息有利于投资者的估值决议。当存在估值有用性时，公允价值在价值计量方面应比历史成本计量更能提供有利于投资者做出正确投资决议的计量数据，从而更能公允地反应生产要素的实际价值；二是契约有用性，即公允价值信息在契约签署、监督和实施过程中能为契约签署的双方提供有利于保护各自权利的公允价值信息，有利于降低在契约签订和推行过程中信息不对称造成的部分问题，确保企业契约集合中全部契约行为的顺利进行。现在我国比较认同的公允价值和契约有用性的研究路径是：一是契约形式怎样影响公允价值的计量；二是公允价值的计量怎样影响契约形式。基于这个研究思绪，本文拟对公允价值计量和税收契约相关性进行研究。为此，本文首先对税收契约的概念和特点进行了论述，然后探析了公允价值计量和税收契约相关性的研究路径，最终得出了本文的结论和研究展望。
　　二、 税收契约的概念和特点
　　1. 税收契约的概念。在解释税收契约概念之前，我们必需理清契约的概念，契约的概念能够从法律学和经济学两个角度进行解释：从法律学的角度讲，契约原本是民事法律的基础制度，指平等主体之间为了达成某种目标，在追求各自利益的基础上签署的一个协议，是两人以上相互间在法律上达成含有约束力的协议，是一个普遍存在的社会现象，这种协议有的称为契约，有的称为协议；从经济学的角度讲，契约是交易当事人之间在自由、平等、公正等标准基础上签署的转让权利的规则，即两个或多个人愿意交换产权的主体所达成的合意。所以，税收契约也能够从法律学和经济学两个角度进行解释：从法律学上讲，税收契约即税法，是政府和纳税人间的一个公共契约关系，约定纳税人经过向国家提供要求的税收，取得享受公共产权的资格，如国家安全、基础设施等；从经济学上讲，税收契约是企业作为纳税人和代表国家的政府部门之间在自由、平等、公正等标准基础上，经过一定的方法而缔结的意在规范经济交易中所形成、维护并推行相关财产权利流转的权利义务的协议或约定。
　　2. 税收契约的特点。税收契约含有通常契约的基础要素，但税收契约中的这些基础要素有其特殊性。
　　在缔约人方面：税收契约中权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，另一方是推行纳税义务的企业。国家税务机关是行政管理者的角色，而推行纳税义务的企业是被管理者的角色，即使双方的法律地位平等，但双方的权利和义务不对等。作为行政管理者的国家税务机关凭借政治权力，根据法律要求，强制、无偿地参加社会产品分配，从而取得财政收入的权益，为国家机器实现其职能提供必需的财政经费。和此同时，国家税务机关的这种强制性管理行为也正是经过税收契约这种有效的社会契约形式确保了全部纳税人正当权益，在一定程度上确保了对全部将纳税人的公平、公正。推行纳税义务的企业愿意遵照“税收契约”的约定最终目标还是为了维护本身的正当权