合并财务报表内部交易跨期抵销处理.doc

合并财务报表内部交易跨期抵销处理

存货内部交易,已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益。如果下期已经销售出集团之外,一方面应该冲减合并报表期初未分配利润。另一方面应冲减当期合并营业成本;如果尚未实现对外销售,则必须冲减合并期初留存收益并调减合并存货成本。
例:假设上期母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司,子公司期末未能实现对外销售。本期子公司已经实现对外销售,则抵销分录为:
借:期初未分配利润 2000000
贷:营业成本 2000000
如果尚未实现对外销售,则抵销分录为:
借:期初未分配利润 2000000
贷:存货 200000

固定资产内部交易,已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益,购入方作为固定资产购进并分期计提折旧,一是虚增本期合并报表期初未分配利润,另一方面由于固定资产入账价值高估带来本期及以后各期固定资产价值及其折旧费用的高估,这些影响都应该加以抵销。
例:假设上期母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用,但款项未支付。本期子公司购进的此固定资产按5年使用,直线法计提折旧且无预计净残值。本年抵销分录为:
借:期初未分配利润 100000
贷:固定资产 100000
借:累计折旧 20000
贷:管理费用 20000
从集团看第一年折旧应少提2万,合并利润应增加2万,则第二年期初未分配利润应增加2万,其期初利润只能抵销8万:
借:期初未分配利润 80000
累计折旧 20000
贷:固定资产 100000
借:累计折旧 20000
贷:管理费用 20000
以后各年与此相似。