【综一】审计篇之风险应对的主要措施.doc

【综一】审计篇之风险应对的主要措施
二、应对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

1）进一步审计程序相对于风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序.
2）通常情况下,注册会计师会出于成本效益考虑可采用综合性方案设计进一步审计程序,即将控制测试和实质性程序相结合使用；
3）如通过实质性程序无法应对重大错报风险,注册会计师必须通过实施控制测试,才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；
4）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出于认定相关的任何控制,或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则,注册会计师可能认为仅实施实质性程序是适当的；
5)无论选用何种方案,注册会计师应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序.

1）含义:控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序；
2）控制运行的有效性强调的是控制能够哎各个不同的时点按照既定设计得以贯彻执行,在测试控制运行有效性时,注册会计师应当从下列方面获取控制是否有效运行的审计证据:
① 控制在所审计期间的相关时间是如何运行的；
②控制是否得到一贯运行；
③控制由谁执行或以何种方式执行.
3）如何考虑控制测试在期中获得的审计证据；
即使注册会计师已获取有关控制运行有效性的审计证据,仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末,一个基本考虑就是针对期中至期末这段剩余期间获取充分适当的审计证据.
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,并拟利用该证据,注册会计师应当实施下列审计程序:
---获取这些控制在剩余期间的变化情况的审计证据；
※针对期中已获取审计证据的控制,考察这些控制在剩余期间的变化情况:
①如果这些控制在剩余期间没有发生变化,注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；
②果这些控制在剩余期间发生了变化,注册会计师需要了解并测试控制的变化对其中证据的影响.
---确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据.
※针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据,在执行该项规定时,注册会计师应当考虑下列因素:
① 评估认定层次重大错报风险的重大程度；
② 在期中测试的特定控制；
③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；
④剩余时间长度；
⑤在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；
⑥控制环境,控制环境月薄弱,注册会计师再生育期间获取补充证据越多；
⑦测试被审计单位对控制的监督.
4）如何考虑以前审计获得的有关控制运行有效性的审计证据；
① 如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,注册会计师应当通过实施询问并结合观察和检查程序,获取这些控制是否已发生变化的审计证据；
②如果控制在本期发生变化,注册会计师应当考虑以前获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期有关；如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化,注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性；
③如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化其不属于旨在减轻特别风险的控制,注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计测试中