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怎样改善中国研发支出会计处理|研发支出会计处理

　　内容摘要：市场经济条件下，企业之间的竞争日趋剧烈，新技术、新产品的开发越来越主要，企业用于研究和开发方面的支出在经营支出中的比重也越来越大。对研发支出的会计处理是否适当，直接关系到企业资产价值和收益确实定，文章对此进行了探讨。
　　关键词：研究和开发支出费用化资本化有条件的资本化
　　研究和开发支出是企业研究开发新技术、新产品时发生的多种人力、物力和财力的花费。它通常包含研究开发过程中发生的材料费、折旧费、直接参加开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等。伴随企业间竞争的加剧，越来越多的企业意识到要使企业生存和发展，就必需不停进行研究开发，部分企业因为重视研究和开发投入而在市场上一直保持强劲的竞争力，和此同时，研究和开发支出在企业支出中占的比重也越来越大。相关的会计问题是，对研究和开发支出怎样进行会计处理，是应该将其资本化还是费用化，这直接关系到企业资产价值和收益确实定，也所以成为会计学界最具争议的问题之一。
　　研发支出会计处理的关键模式
　　现在，世界各国对研究和开发支出的会计处理关键有以下几个做法：
　　美国对研究和开发支出的会计处理是依据美国财务会计准则委员会颁布的财务会计准则公告第2号――研究和开发费用，该公告要求，研究和开发支出应在发生时计入当期费用。采取类似做法的还有加拿大、德国等国家。
　　英国对研究和开发支出的会计处理是依据英国家标准准会计通例公告第13号，将研究和开发支出费用划分为基础研究、应用研究和开发研究费用三种类型，前两种类型的支出均在发生时计入当期费用，对于第三种类型的开发支出，要求在满足特定条件的情况下，能够确定为资产。这里所说的特定条件包含：开展的研究属于专门的课题，其费用能明确划分开来；该研究有取得成功的把握，未来收入能够填补研究中的费用支出。法国、日本和澳大利亚也采取了类似的作法。
　　荷兰要求，研究和开发支出只要在预期含有未来效益即可给予资本化，列入资产负债表中，并在不超出五年的期限内摊销。
　　国际会计准则委员会公布的国际会计准则第38号――无形资产中，将研究和开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。在研究阶段因为不会产生应予确定的无形资产，所以研究阶段的支出应在发生时确定为费用；在开发阶段，符合一定条件，企业可确定一项无形资产，并证实该资产将产生的未来经济利益，这是因为项目标开发阶段比研究阶段进了一步。
　　中国企业会计准则――无形资产中要求：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入帐价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究和开发费用，应于发生时确定为当期费用。”
　　经过以上比较我们能够看出，世界各国对研究和开发支出的会计处理虽各不相同，但大致可归纳为三种关键的方法：费用化，马上研究和开发支出全部作为当期费用，在发生时直接计入当期损益，中国现在即采取的该种方法；资本化，马上研究和开发支出在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时将其列入无形资产价值并分期摊销；有条件的资本化，马上符合条件的研究和开发支出计入资产价值，其它的则在发生时计入当期损益，国际会计准则即采取该种方法，现在国际上较多国家采取该种方法。
　　中国研发支出会计处理的缺点
　　中国将研究和开