2013年注册税务师《财务与会计》讲义第十章第十四.doc

2013年注册税务师《财务与会计》讲义第十章第十四节
　　资产减值损失的确认与计量
　　（一)如果可收回金额低于其账面价值的,企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益,（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。
　　分录如下：
　　借：资产减值损失
　　贷：长期股权投资减值准备（对子公司、联营企业和合营企业投资）
　　固定资产减值准备
　　在建工程减值准备
　　工程物资减值准备
　　生产性生物资产减值准备
　　无形资产减值准备
　　商誉--减值准备
　　投资性房地产减值准备
　　另，不纳入《资产减值》准则的资产减值分录如下：
　　借:资产减值损失
　　贷:存货跌价准备
　　坏账准备
　　持有至到期投资减值准备
　　可供出售金融资产――公允价值变动
　　长期股权投资减值准备（对被投资单位不具有重大影响)
　　(二）资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值).
　　（三）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
　　【要点提示】掌握减值计提与后续折旧或摊销的关系。
　　经典例题—6【单选题】甲公司2009年开始研发某专利，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元,假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的7月1日达到预定可使用状态,注册费用和律师费用共支付了80万元,会计上采用5年期直线法摊销,预计5年后该专利可售得30万元。2011年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回金额为330万元，，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回金额为420万元,处置净额仍为10万元。则2013年末此专利权的账面价值为(　)万元。
　　A。149　　　　　B。780
　　C。74　　　　　
　　『正确答案』C
　　『答案解析』①专利权的入账成本=700+80=780（万元）;
　　②2009年专利权的摊销额=(780-30）÷5×6/12=75(万元)；
　　③2010年专利权的摊销额=（780-30）÷5=150（万元）；
　　④2011年专利权的摊销额=（780—30）÷5=150(万元）；
　　⑤2011年末此专利权的账面价值=780-75—150—150=405(万元）;
　　⑥2011年末专利权的可收回金额为330万元，应提取75万元的减值准备；
　　⑦2012年专利权的摊销额=（330—10)÷2。5=128（万元）;
　　⑧2012年末专利权的账面价值为202万元（=330—128），此时专利权的可收回金额为420万元，即专利权的价值有所恢复,但不允许反调；
　　⑨2013年专利权的摊销额=（330—10）÷=128（万元);
　　⑨2013年末专利权的账面价值=202-128=7