用丁字账户巧释“持有至到期投资”核算中的摊余成本.docx

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时间：2021年x月x日
书山有路勤为径，学海无涯苦作舟
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用丁字账户巧释“持有至到期投资”核算中的摊余成本
【摘要】 用丁字账解读实例会让考生感到通俗易懂, 而巧释“摊余成本”将成为考生能否在短时间内学好“持有至到期投资”的关键所在。本文结合2009年注册会计师《会计》培训教材35页「例2—5」实例进行阐述,以 供广大注会考生学****时参阅。
一、把握会计科目
1.“持有至到期投资”科目
1.“成本”明细科目
取得时按债券面值计入“成本”明细科目借方,到期收回时将该明细科目的余额从贷方予以冲销(此明细科目只核算债券的面值)。
2.“应计利息”科目
核算到期一次还本付息债券的利息。资 产负债表日按面值与票面利率计算的利息计入该明细科目的借方,到期收回 时从贷方予以冲销。
3.“利息调整”明细科目(此科目核算债券的溢折价)
(1)发生时:差额(X)=实际支付的全部款项 -(债券面值+应收利息或应计利息);
X>0时,在借方; X<0时,在贷方。
(2)摊销时:差额(Y)=实际利息收入-票面利息收入;
Y>0,在借方摊销;Y<0,在贷方摊销
[注意问题]:实际支付的交易费用不应计入“成本”明细科目,而应计入“利息调整”科目,经过持有期间的摊销,在持有至到期投资到期时,该明细科目无余额。
2.“应收利息”科目 (分期付息债券)

(1)认购时买价中包含的已到付息期而尚未支付的利息。
(2)资产负债表日 按债券面值与票面利率计算的利息。
:收回的利息
3. “投资收益”科目

(1)实际利息收入,债券期初摊余成本×实际利率。
(2)处置收益。
:处置损失
4.“持有至到期投资减值准备”科目
。
。
二、账务处理程序
(一) 取得时
借:持有至到期投资——成本
应收利息(或持有至到期投资——应 计利息)
持有至到期投资——利息调整(或在贷方)
贷:银行存款
(二) 期末计息摊销利息调整时
1. 应计利息或应收利息=债券面值×票面利率
2. 投资收益=年初债券摊余成本×实际利率
3. 利息调整摊销=双方差额
借:应收利息(或持有至到期投资——应计利息)
持有至到期投资——利息调整(也可能在贷方)
贷:投资收益
(三) 分期收回利息时
借:银行存款
贷:应收利息
4. 到期收回本金或到期收回本金和利息(省略)
三、巧释摊余成本
准确计算摊余成本是会计考生轻松学****持有至到期投资核算的关键所在。2009年度注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材中“摊余成本”的定义是:摊余成本是指该nance/" 金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果,一是扣除已偿还的本金;二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发生的减值损失。
笔者在讲课过程中发现,“摊余成本