《内部控制审计与财务报表审计整合时应注意的问题》.pdf.pdf

■审计与鉴证服务lAUDITING&ASSURANCE 内部控制审计与财务报表审计整合时应注意的问题-陈文化根据财政部《关于印发企业内部控制配套指引的通知》规定,《企业内部控制审计指引》(以下简称审计指引)自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行,自2012年1 月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主扳上市公司施行;在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行。实施企业内部控制注腮会计师审计,是促进企业尤其是上市公司扎实贯彻《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的重要制度安排,是注册会计师行业开拓执业领域、进一步做大做强新的业务增长点。财政部制定的《企业内部控制审计指引》,为注册会计师执行内部控制审计工作提供了执业指南。为降低成本,对内部控制审计与财务报表审计进行整合迫在眉睫。充分认识开展整合审计的意义审计指引第五条规定,注册会计师可以单独进行内部控制审计,也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行(即整合审计)。企业可以聘请两家会计师事务所分N~,-J其内部控制和财务报表进行审计,也可以聘请一家会计师事务所分别或同时对其内部控制和财务报表进行审计。实务中,由于内部控制审计与财务报表审计的关联性,注册会计师更适合于进行整合审计,因此,审计指引从计划审计工作到完成审计工作,都立足于整合审计。整合审计可以提升效率,也是国际上普遍采用的方法。 98 1内部控制审计与财务报表审计可以同时进行。在执行内部控制审计时, 注册会计师需要对内部控制设计与运行的有效性进行测试;在执行财务报表审计时,注册会计师也需要了解内部控制, 并在需要时测试内部控制。这是两种审计的相同之处,也是需要整合的部分。但由于两种审计的目标不同,在整合审计中,需要注册会计师设计控制测试, 以同时实现两种审计的目标:(1)获取充分、适当的证据,支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见;(2) 获取充分、适当的证据,支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果。 。在执行财务报表审计时, 注册会计师可以利用内部控制审计的结果修改执行程序的性质、时间安排和范围;在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时,慎重考虑识别出的控制缺陷。在执行内部控制审计时,注册会计师需要评估实施实质性程序发现的问题的影响;最重要的是考虑识别出的财务报表错报对评价内部控制有效性的影响。因此,注册会计师可以利用在一种审计中获得的结果为另一种审计中的判断和拟实施的程序提供信息。 。由于内部控制审计和财务报表审计要在规定的时间内一同完成,企业要在同一时间同时公布审计报告和内部控制审计报告,因此,企业聘请两家会计师事务所分别对其内部控制和财务报表进行审计,无论是从审计时间、审计成本还是从审计协调来看都是不可取的。 ,如美国和日本,内部控制审计与年度财务报表审计整合进行。美国要求由同一家会计师事务所将内部控制审计与财务报表审计整合进行,而日本,要求同一个审计师从计划审计工作、实施审计程序获取审计证据、评价审计证据的充分性和适当性,直到发表审计意见的整个过程中,将两种审计作为一个整体 i盘行。二、区分内部控糊审计与财务报表审计对内部控溷的喇重点内部控制作为企业的一项重要管理活动,主要试图解决三方面基本问题: 财务报告及