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针对企业舞弊风险的审计应对措施
　　[摘要]随着经济全球化，企业为了盈利而引发的舞弊现象不仅违背了法律法规，也造成了许多会计信息失真，损害了国家以及组织的经济运营，对他人的利益造成不同程度的损害。从舞弊风险因素的分析、存在的具体舞弊事例以及如何应对舞弊行为等方面进行概述，为审计人员更有效地应对舞弊风险提供应对措施。
　　[关键词]审计;舞弊;应对措施
　　[中图分类号]F239 [文献标识码]A
　　舞弊是一个比较宽泛的概念，在审计实务中，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。随着市场经济的发展，企业间竞争激烈程度的加剧，有些企业为了达成投资者的目标、或为了满足监管者的要求以及社会公众的期望，不惜在财务报告中故意错报、漏报或误导性陈述等舞弊行为，粉饰财务报告，获取不当利益。最近几年，此类舞弊案件数量越来越多，案件涉及的金额越来越大，引起了监管部门及审计界的高度关注。一方面监管部门加大了对舞弊行為的处罚力度;另一方面需要注册会计师在审计中针对舞弊采取有效的应对措施，能够揭露其舞弊行为，减少其给企业利益相关者造成经济损失。
　　1 舞弊风险因素分析——舞弊三角理论
　　关于企业舞弊产生的原因学术界对此进行了调查、分析并对此得出导致企业存在舞弊现象的三角理论。除舞弊三角理论之外还包括：GONE理论（四因素论）、冰山理论（二因素论）以及因子理论。舞弊三角理论这一理论由ACFF的创始人W. Steve Albrecht提出。他认为企业舞弊由以下因素组成：机会、态度和借口、压力或动机。正如它必须有一定程度的热量、燃料和氧气燃烧一样，如果没有上述任何因素，就不会形成完整的公司舞弊行为的模式。压力因素可能是公司存在营运的困境、财务的资金周转困难等。
　　 被审计单位可能存在的动机或压力——首要条件
　　动机或压力通常针对为使下级达成指派的业绩作出具有惩罚性的指标、管理层对职工的薪酬采用提成的方式，业绩水平的高低从而影响职工工资或者企业的盈利状况受到经济市场、行业状态或被审计单位经营状况面临的各种压迫。其具体事项有三个方面：市场伴随经济的逐步增长竞争越发激烈或其达到了饱和的状态，且企业利润率呈现不断下降的趋势;消费者需求大幅下降，且伴随同属行业或总体经营环境消极的情况增多;新发布的准则、法规或监管的要求。
　　 态度或借口——重要条件
　　 借口。借口是管理层在知悉他人了解被审计单位所发生舞弊事件后为此作出的一系列隐瞒行为。其具体行为有：①故意约束注册会计师所审查的范畴。②试图为自己舞弊行为寻求托辞推卸责任。
　　 态度。管理层态度不端或缺乏诚信。其具体事例有：①为避税目的，管理层有迹象采用不适当的方法尽可能地减少财务报告的利润。②管理层总是试图根据重要性原则解释关键层面的会计流程或不恰当的会计流程。③管理层过于关心被审计单位的股价或利润趋势。
　　管理层与前后任注册会计师之间的关系存在些许问题或者出现危机等情况。其具体事例有：①管理层对注册会计师的态度强硬或者行为恶劣，管理层时常试图影响注册会计师的工作范畴、约束及影响正在执行审计工作的注册会计师触及或者选取需要的有关人员进行必要的询问工作。②对审计人员提出不适当的审计要求