某年度注会考试统一辅导教材之会计知识培训(26个doc)0.doc

某年度注会考试统一辅导教材之会计知识培训(26个doc)0
 
第十章 负 债与2007年教材相比较，本章变化的内容主要有：（1）修改了两个问题；（2）删除了“发行费用”的会计处理。
该章2007年教材为第十一章。
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第一节 流动负债
 
一、短期借款
 
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入的短期借款无论用于哪方面，只要借入了这笔资金，就构成了一项负债。对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目。
 
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
 
金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。金融负债应按照企业会计准则中关于金融工具确认和计量的规定进行会计处理。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两
类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，应按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量（财务担保合同和贷款承诺除外）。
本节主要阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理，其他金融负债的会计处理方法在本章第二节“非流动负债”等部分中阐述。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
1．交易性金融负债
满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融
一致的情况。
设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，有些金融资产可以被划分为交易性金融资产从而其公允价值变动计入当期损益，但与之直接相关的金融负债却以摊余成本进行后续计量，从而导致“会计不配比”。但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计上的不配比就能够消除。
（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
1．确认和终止确认
企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件，对于由衍生工具合同形成的义务，企业应当将其确认为金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分。
【例10—1】某企业因购买商品于20×7年3月1日确认了一项应付账款
2000万元。按合同约定，该企业于20×7年4月1日支付银行存款2 000万元解除了相关现时义务，为此，该企业应将应付账款2 000万元从账上转销。如果按合同约定，货款应于20×7年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么，该企业应在4月1日支付银行存款1 000万元时，终止确认应付账歙1 000万元（终止确认该金融负债50％）。在4月30日支付剩余的货款1 000万元时终止确认应付账款1 000万元。
金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。
（1）企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。虽然企业已为金融负债设立了“偿债基金”，但金融负债对应的债权人拥有全额追索的权利时，不能认为企业的相关现时义务已解除，从而不能终止确认金融负债。
（2）企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。其中，“实质上不同”是指按照新的合同条款，金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异至少相差10％。有关现值的计算均采用原金融负债的实际利率。
（3）企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部