注册会计师法律责任PPT学习教案.pptx

会计学
1
注册会计师法律责任
“红光实业”案件
1998年4月30日，“红光实业”刊登1997年年度报告摘要。年报中披露1997年公司实际净利润为-19840万元，每股收益为-。
公司董事会议宣布，鉴于“红光实业”1997年度经营严重亏损，1998年度内公司仍将面临巨大经营压力，决定向上海证券交易所申请对公司股票实行特别处理。
第1页/共43页
“红光实业”案件
（一）红光实业前三年财务报表审计过失 红光实业在股票发行上市申报材料中，采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，将1996年实际亏损1亿零3百万，虚报为盈利5400万。
从技术角度，对有形资产进行实物盘点及对债权债务发函询证，是两个最行之有效的方法。我国1996年颁布的独立审计准则中，亦将这两个程序作为中国注册会计师执业规范中必不可少的重要内容之一。
第2页/共43页
“红光实业”案件
但是担任红光实业年报审计的蜀都会计师事务所在审计过程中，没有对一些重大的应收账款进行必要的函证，也没有对该公司的主要存货进行必要的盘点，违反了准则对注册会计师的要求，注册会计师对此应承担过失责任。
第3页/共43页
“红光实业”案件
（二）对红光实业盈利预测审核失误的分析 　将盈利预测数据与1997年年度实际报告数据的对比，可以发现，导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。
原先预计主营业务收入为59326万元，但实际完成额为27066万元，％。与此同时，营业成本却并未按比例下降，这样，导致产生“净利润”预计数7055万元与实际完成数-19840 万元的差距．
第4页/共43页
“红光实业”案件
“红光实业”事后解释存在两方面主要原因。
其一，由于近几年因电视大幅度降价，行业内的竞争激烈，使公司处于非常不利的位置。
其二，由于未能通过不断热修保证已超龄的彩管玻壳屏炉和锥炉维持正常生产状态，造成公司产品合格率降低，成本加大。
行业竞争剧烈，近几年电视机售价大幅下调，说明造成成本剧增并非突发事件，而是近几年已有明显迹象。那么．上市公司、注册会计师和证券中介机构为何在当时不将如此明显的客观因素考虑进去，而编制出如此乐观的盈利预测报告呢？
第5页/共43页
“红光实业”案件
而且从“红光实业”前几年“主营业务收入”和“净利润”的走势可以发现，1994年至1996年，“红光实业”的经营业绩是在下降的，而在1997年将面临这样多的不利因素的前提下，盈利预测中“主营业务收入”和“净利润”的预计值却都是上升的。
可见，注册会计师在审核盈利预测时没有充分考虑到可能存在的风险因素，执行业务过程中没有很好地贯彻谨慎性原则，致使盈利预测严重失真，给投资者造成了实际损失。
第6页/共43页
刑事责任案例
一、案例介绍　　案例一：1996年上半年，某会计师事务所接受某私营建筑公司的委托，对该公司的部分固定资产进行评估，评估目的是抵押贷款。会计师事务所指派注册会计师老林负责此事。在评估中他发现，评估对象主要是近期购买的施工机械，货款尚未支付，挂在往来账上，但由于合同中有"货到后三个月内付款"的规定，因而他对此也就没有提出疑问，履行完评估程序后就出具了评估价值为1000余万元的评估报告。
第7页/共43页
刑事责任案例
银行根据该评估报告向建筑公司发放了一笔巨额贷款。两年以后，银行发现该建筑公司由于经营不善濒临倒闭，根本无力偿还银行贷款，连用于抵押的机器设备也不知去向，遂向公安机关报案。公安机关查明，该建筑公司为了骗取银行贷款，虚拟了设备购买业务，伪造了合同、发票等原始资料和相关会计账目，其用于抵押的机器设备根本就不是该公司的资产。为此，公安机关依法逮捕了该建筑公司的有关责任人，并且认为，依照全国人大常委会《关于惩治违反公司法的犯罪的决定》，应当追究评估人员的刑事责任。
第8页/共43页
厄特马斯公司（Ultramares corp.）案例——有关第三者责任的最经典判决
案例
（一）涉案方：，因经常缺乏营运资金额不得不向多家银行和金融机构贷款，，，。，。
第9页/共43页