长期股权投资完全权益法成本法转权益法PPT学习教案.pptx

会计学
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长期股权投资完全权益法成本法转权益法
编制合并报表时，对长期股权投资的进行调整的原因
当投资企业与被投资企业存在控制关系时，在投资企业的个别报表中应该采用成本法核算
但在成本法下，长期股权投资的账面价值停留在初始投资成本或追加投资的投资成本上，不能如实反应投资企业在被投资企业的权益，投资收益也不能真实反应实际的经济利益。
而合并报表需要反应的是企业集团（投资企业与被投资企业）的财务状况和经营成果，因此长期股权投资应该采用权益法核算。即由“成本法”转成“权益法”
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注意：
长期股权投资的“成本法”或者“权益法”核算针对地是个别报表
而此处的由“成本法”转成“权益法”所做的分录针对地是合并工作底稿中的调整分录
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一、长期股权投资的成本法
（一）适用范围
。
投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
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一、长期股权投资的成本法
（二）核算方法
，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。
，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
？
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一、长期股权投资的权益法
（一）适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
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一、长期股权投资的权益法
（二）核算方法

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额是商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
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例题1
A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权。
（1）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。
借： 长期股权投资——B公司 1000
贷： 银行存款 1000
（2）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。
借： 长期股权投资——B公司 1000
贷： 银行存款 1000
借： 长期股权投资——B公司 50
贷： 营业外收入 50
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权益法的核心：长期股权投资随着被投资单位的股东权益的变动而变动，因此：
1）a） 被投资单位实现净利润 和 b） 分派利润或者现金股利时
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
2） 完全权益法 vs 简单权益法
完全权益法下：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
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权益法
其帐务处理是：
A）被投资单位实现净利润时
借：长期股权投资——XX公司（损益调整）
贷：投资收益
完全权益法体现在：投资收益的金额上，投资收益=净利润*应享有的比例，其中净利润是按取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认
B）被投资单位分派股利时
借：应收股利
贷：长期股权投资——XX公司（损益调整）
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