风险导向审计概述PPT学习教案.pptx

会计学
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风险导向审计概述
一、审计模式的演变
名称
审计目标
优点
缺点
账项基础审计
查错防弊
有利于发现原始凭证造假
方法简单，成本高，资源分配不合理
制度基础审计
对财务报表公允性发表意见
审计成本低
没有考虑固有风险
传统风险导向审计
对财务报表合法性、公允性发表意见
明确了审计风险的构成要素
固有风险评估困难，忽视内部控制的测试，审计模型不能运用会计报表整体
现代风险导向审计
对财务报表合法性、公允性发表意见
弥补了传统风险导向审计的缺陷
重大错报风险评估方法复杂
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回顾：审计风险的定义和产生原因
（一）账项基础审计模式
对所有会计事项的来龙去脉加以详细审查。
（二）制度基础审计模式
基于内部控制能保证财务报表可靠性的基本假设来设计审计程序，以内部控制测试为基础的抽样审计。
符合性测试 实质性测试
符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。
实质性测试是指在控制测试的基础上，为取得直接证据而
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运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。
（三）传统风险导向审计模式
审计风险=固有风险*控制风险*检查风险
缺点：
固有风险评估困难
忽视内部控制测试
3. 审计程序设计局限于帐户余额层
审计手法以“证实性为主”
（四）现代风险导向审计模式
审计风险=重大错报风险*检查风险
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重大错报的成因：
------错误
-------舞弊，舞弊又有两种可能，职工舞弊（主要表现为盗窃和挪用资产）及管理舞弊（粉饰财务报表）
风险导向审计更关注管理层的舞弊。
风险导向审计是财务报表重大错报风险为导向，围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低水平。
二、风险导向审计产生的原因
社会因素：审计期望差距
技术因素：现代审计方法的内在缺陷
经济因素：审计组织的民间压力
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三、现代风险导向审计的基本流程
了解被审计单位及其环境
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
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（一）了解被审计单位及其环境
　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；
（6）被审计单位的内部控制。　　　 第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。
注意
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第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系 。
（二）识别和评估重大错报风险
在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3、考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造
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成后果的严重程度。　　重大是两个层次的：1）一旦出问题给报表带来的影响是严重的；2）出错的概率是高的；4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
（三）征对评估的重大错报风险实施的程序
例题：
W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
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资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
要求：针对资料一（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由。
（1）在20×6年