财务会计与出口退税管理知识分析(PPT 34页).ppt

财务会计与出口退税管理知识分析(PPT 34页)
出口货物免抵退税额计算及会计处理
出口货物免退税额的计算
重 点
难 点
享受免税并退税企业（货物）
1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；
2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸
企业代理出口的货物；
3）特定的出口货物：
享受免税但不予退税企业（货物）
1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代
理出口的自产货物；
2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口；
3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口；
4）以下货物—来料加工复出口的货物（原材料进口免税）；
—避孕药品和用具、古旧图书；
—出口卷烟；
—军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或
军需部门调拨的货物；
—国家规定的其他免税货物（农民销售的自产农产品等）
不免税不退税货物
1）国家计划外出口的原油；
2）援外出口货物；
3）国家禁止出口的货物（天然牛黄、麝香等）
出口退免消费税政策
出口免税
并退税
具有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口、
外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品
出口免税
并不退税
具有出口经营权的生产性企业自营出口或
生产企业委托外贸企业代理出口、自产的应税消费品
出口不免税
也不退税
除生产企业、外贸企业外的其他企业
外贸企业
先缴纳，等货物
出口后退税。
生产企业自营出口
委托外贸企业代理出口
卷烟出口试行
免、抵、退
免税采购
先征后退
免：销售环节
抵：已纳税款抵顶内销
货物的应纳税额
退：未抵顶完的部分
购：不缴纳
销：不退税
三、出口货物退税形式
二节 出口货物退税额的计算
一、外贸企业出口退税计算
一般贸易
兼营出口与内销
进料加工复出口
购小规模纳税人货物
单票对应法：
应退税额
= 购进额×退税率
= 出口额×加权平均
单价×退税率
加权平均法：
应退税额
=出口数×加权平均
单价×退税率
出口货物FOB ×人民币汇率×退税率≥未抵扣完的进项税额
应退税=未抵扣完的进项税额
出口货物FOB ×人民币汇率×退税率＜未抵扣完的进项税额
应退税=出口货物FOB ×人民币汇率×退税率
作价加工
退税额=出口应退税额 - 销售进口料件应抵扣税额
进料委托加工
退税额=原材料进项税× 原材料退税率
+ 加工费×复出口货
物退税率
+ 海关实征的税额
应退税额=（普通发票）
不含税销售额×退税率
应退税额=（税务部门代开的增值税专用发票）
增值税发票注明金额×退税率
1、 出口报关单（出口退税专用）、
外汇核销单（出口退税联）、
增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用***）、
出口发票（总局最新政策可以不报）一一对应
2、出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。
3、若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时，申报退税，
否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，
可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。
单票对应法