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第五章 审计风险应对
第一节 总体应对措施
第二节 进一步审计程序
第三节 控制测试
第四节 实质性程序
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第五章 审计风险应对
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规范了注册会计师针对评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即:
针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施
针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序
以将审计风险降至可接受的低水平。
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第一节 总体应对措施
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
二、控制环境对总体应对措施的影响
三、总体应对措施对实施进一步审计程序
总体方案的影响
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一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
，或利用专家的工作。
。
，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
5．对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
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增加审计程序不可预见性的方法
◎提高审计程序的不可预见性的方式：
1．对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。（测试对象选择）
2．调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
例如，如果注册会计师在以前年度的大多数审计工作都围绕着12月或在年底前后进行，那么被审计单位就会了解注册会计师这一审计****惯，由此可能会把一些不适当的会计调整放在年度的9月、10月11月等，以避免引起注册会计师的注意。因此，注册会计师可以考虑调整实施审计程序时测试项目的时间，从测试12月的项目调整到测试9月、10月或11月的项目。
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增加审计程序不可预见性的方法
3．采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同
4．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
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二、控制环境对总体应对措施的影响
◎了解控制环境对财务报表层次重大错报风险的评估有直接影响
◎如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：
1．在期末而非期中实施更多的审计程序。
2．主要依赖实质性程序获取审计证据。
3．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。
4．扩大审计程序的范围。
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三、总体应对措施对实施进一步审计程序总体方案的影响
拟实施进一步审计程序的总体方案包括：实质性方案和综合性方案。
---实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；
---综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
◎当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险时，拟实施进一步审计程序的总体方案通常为实质性方案。
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第二节 进一步审计程序
一、进一步审计程序的内涵及其设计时要考虑的因素
二、进一步审计程序的性质
三、进一步审计程序的时间
四、进一步审计程序的范围
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一、进一步审计程序的内涵及其设计时要考虑的因素
进一步审计程序的含义：
注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
设计进一步审计程序时要考虑的因素：
；
；
、账户余额和列报的特征；
；
，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
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