第三讲 同一控制下企业合并财务报表的编制.ppt

第三讲 同一控制下合并财务报表的编制
王竹泉 教授 博士生导师
中国海洋大学管理学院
内容提要
同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制
同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制
同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制
同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制
同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？
应该编制哪些合并财务报表？
合并日合并财务报表应注意什么问题？
（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。
也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。
（二）应该编制的合并财务报表种类
合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
怎么编制？
注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
在编制合并资产负债表时：
——先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底稿
——对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销；
——将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。
结论：
应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。
合并利润表
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；
——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。

……
净利润
其中：被合并方在合并前实现的净利润
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
合并现金流量表：
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
情况一：子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
[子公司股东权益期末账面余额]
一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。
情况二：子公司为非全资子公司时
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益
[子公司股东权益期末账面余额]
[子公司股东权益期末余额×少数股权比例]