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出版业的纳税筹划
出版业的纳税筹划主要体现在增值税和所得税两个方面，对其进行筹
划，关键是充分利用国家有关优惠政策。
一、增值税的筹划
出版业增值税优惠政策主要表现在出版环节先征后返、基层新华书店
销售环节先
征后返、古旧图书免征增值税和选择适当的进项抵扣方法。
1 、增值税出版环节先征后返
现行政策对出版物增值税先征后返的优惠作了限制性规定，即违规出
版物和多次
出现违规出版物的出版社将不得享受此项优惠。因此，执行这一政策的要
点主要是优
惠范围的规定。根据政策规定，到 2005 年底以前，能享受增值税先征后
返优惠的是财
政部、国家税务总局规定的七类出版物。这七类出版物的概念界定、科技
图书和科技
期刊的标准、随同书报销售的各种载体的认定、电子出版物的定义都有明
确的规定，
只有符合规定并报税务部门批准才能享受优惠。这七类出版物先征后返的
环节为出版
环节。
纳税人同时经营增值税先征后返项目或增值税免税项目或营业税免
税项目与非优
惠项目时，应各备账册分别核算。否则，就得不到应有的优惠。另外纳税
人在销售图
书、报纸、杂志时还销售其他非 13％税率产品的，对这些不同税率产品的
销售也应分
别核算。如果不分别核算则从高适用税率。
按规定，纳税人在生产、销售应征增值税文化产品的同时，又通过媒
体提供营业
税应税劳务 （ 如广告服务 ） ，而且，该营业税应税劳务与销售产品之间无从
属关系，即
兼营销售的，应分别核算货物和非增值税应税劳务的销售额。不分别核算
或不能准确
核算的，非增值税应税劳务应与货物一并征收增值税。一般来说，增值税
税负应比营
业税税负大，但如果本期购进的可作抵扣的原材料较多，加上广告业征营
业税的同时，
还应征文化事业建设费，所以，营业税税负不一定比增值税税负低。
例 1 某期刊杂志社， 预计明年取得杂志发行含税收入 400 万元， 广告
收入 80 万元。
购进材料 150 万元，支付委托印刷加工费 100 万元 （ 均为含税支付 ） ，均取
得增值税专用
发票，其中， 20％部分用于广告方面的支出。
如果广告业务与期刊发行业务不分别核算，则应合并征收增值税。本
期应纳增值
税为（400 + 80） /1. 13X 13%-（150 + 100）/1. 17X 17%= 18. 9 万元。
如果广告业
务与期刊发行业务分别核算， 则发行业务应纳增值税为 400/1. 13X 13%
-（150 十 100）
/1. 17X17%X80%= 16. 9万元；广告业务应纳有关税费为 80X[3%（文
化事业建
设费）+3 % （营业税）]=4. 8万元。两项合计应纳税 21. 7万元。可见，不
分别核算对
纳税人有利。
在上例中，假如其他条件不变，只是购进原材料和委托加工只能取得
一半增值税
专用发票．则不分别核算应纳税 37 ． 1 万元，分别核算应纳税费 36． 3 万
元。此处分别
核算对纳税人有利。可见，应否分别核算，纳税人应具体情况具体分析，
没有固定的
模式。
、基层新华书店销售环节增值税先征后返
在 2005 年底以前，对全国县 （ 含县级市 ） 及其以下新华书店和农村供
销社销售的出
版物，实行增值税先征后返办法。返还的税款专项用于发行网点和信息系
统建设，不
再计入当期损益。县 （ 含县级市 ） 及其以下新华书店包括地、县 （ 含县级市 ）
两级合二为
一的新华书店，但不包括城市中县级建制的新华书店。这是利于基层新华
书店的网点
建设的销售环节的优惠政策。该优惠并非限于前面提到的七种出版物，而
是包括了所
有出版物。
利用该优惠政策，我们可根据实际情况到基层开发销售网点，不仅可
以开发市场，
寻找新的增长点，而且可以获得增值税先征后返的优惠。当然，设立销售
网点要支付
一定的管理、设立成本，筹划者需综合考虑。
例 2 某出版社拟到农村供销社设立一图书销售点，预计年销售额为
200 万元，同
等条件下，比市区销售点减少净利润 15 万元。
由于在农村设立的图书销售点可以享受增值税先征后返的优惠，返回
增值税为
200X 13% = 26万元，扣除减少的利润15万元还可获得税收利益11万元。
在这种情况
下，设立网点对出版社有利。
、古旧图书免征增值税
这里所指的古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。纳税人销售自己
滞销的“旧”
图书，仍要纳增值税。如果纳税人自己成立一个废旧图书收购公司，由其
收购旧图书
再销售给消费者就属于免征增值税的范围。一般而言，纳税人直接零售给
消费者的价
格高于销给旧书经