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《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南.docx


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《企业会计准则第33号
——合并财务报表》应用指南

(-)应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。
母公司应当将其控制的所有子公司,无论是小规模的子公司还是 经营业务性质特殊的子公司,均应纳入合并财务报表的合并范围。
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围,应当强调实质重于 形式,综合考虑所有相关事实和因素进行判断,如投资者的持股情况、 投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。
(-)母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并 范围。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素:
.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要 直接或间接设立特殊目的主体。
.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。 比如,母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主 体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部 分利益的权力。
.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部
分风险。
(三)不能控制的被投资单位,不纳入合并财务报表的合并范围。
原采用比例合并法的合营企业,应当改用权益法核算。
二、合并报表格式
合并财务报表的格式及其中各项目,涵盖了母公司和从事各类经 济业务的子公司的情况,包括一般企业、商业银行、保险公司和证券 公司等。合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有 者权益变动表的格式如下:
合并资产负债表
会合01表
编制单位: 年—月—日 单位:元
资 产
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益
(或股东权益)
期末
余额
年初
余额
流动资产:
流动负债:
货币资金
短期借款
结算备付金
向中央e艮行借款
拆出资金
吸收存款及同业存放
交易性金融资产
拆入资金
应收票据
交易性金融负债
应收账款
应付票据
预付款项
应付贝蟋:
应收保费
预收款项
应收分保账款
卖出回购金融资产款
应收分保合同准备金
应付手续费及佣金
应收利息
应付职j_新酬
其他应收款
应交税费
买入返售金融资产
应付利息
存货
其他应付款
一年内到期的非流动资产
应付分保账款
其他流动资产
保险合同准备金
流动资产合计
代理买卖证券款
非流动资产:
代理承销证券款
发放贷款及垫款
一年内到期的非流动负债
可供出售金融资产
其他流动负债
持有至到期投资
流动负债合计
长期应收款
非流动负债:
长期股权投资
长期
投资性房地产
应付债券
固定资产
长期应付款
在建工程
专项应付款
工程物资
预计负债
固定资产清理
递延丽皤负债
生产性生物资产
其他^流动负债
油气资产
非流动负债合计
无形资产
负债合计
开发支出
所有者权益(或股东权益):
商誉
实收资本(或股本)
长期待摊费用
资本公积
递延所得税资产
减:库存股
其他非流动资产
盈余公积
非流动资产合计
一般风险准备
未分酶1」润
外币报表折算差额
归属于母公司所有者权益合计
少数股东权益
所有者权益合计
资产总计
负债和所有者权益总计
合并利润表
会合02表
编制单位: 年 月 单位:元
项 目
本期金额
上期金额
一、营业总收入
其中:营业收入
利息收入
已赚保费
手续费及佣金收入
二、营业总成本
其中:营业成本
利息支出
手续费及佣金支出
退保金
赔付支出净额
提取保险合同准备金净额
保单红利支出
分保费用
营业

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