《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南要点.docx

《企业会计准则第 33 号
合并财务报表》应用指南
一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围
（一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。
母公司应当将其控制的所有子公司， 无论是小规模的子公司还是
经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围， 应当强调实质重于
形式， 综合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如投资者的持股情况、
投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。
母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并
范围。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：
1．母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要
直接或间接设立特殊目的主体。
母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。
比如， 母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、 变更特殊目的主
体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
3．母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部
分利益的权力。
4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部
分风险。
不能控制的被投资单位， 不纳入合并财务报表的合并范围。
原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算。
二、合并报表格式
合并财务报表的格式及其中各项目，涵盖了母公司和从事各类经
济业务的子公司的情况，包括一般企业、商业银行、保险公司和证券
公司等。合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有
者权益变动表的格式如下：
合并资产负债表
会合01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
期末
余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
结算备付金
向中央银行借款
拆出资金
吸收存款及同业存放
交易性金融资产
拆入资金
应收票据
交易性金融负债
应收账款
应付票据
预付款项
应付账款
应收保费
预收款项
应收分保账款
卖出回购金融资产款
应收分保合同准备金
应付手续费及佣金
应收利息
应付职，薪酬
其他应收款
应交税费
买入返售金融资产
应付利息
存货
其他应付款
一年内到期的非流动资产
应付分保账款
其他流动资产
保险合同准备金
流动资产合计
代理买卖证券款
非流动资产：
代理承销证券款
发放贷款及垫款
一年内到期的非流动负债
可供出售金融资产
其他流动负债
持后至到期投资
流动负债合计
长期应收款
非流动负债：
长期股权投资
长期借款
投资性房地产
应付债券
固定资产
长期应付款
在建工程
专项应付款
工程物资
预计负债
固定资产清理
递延所得税负债
生厂性生物资产
其他非流动负债
油气资产
非流动负债合计
口疗
负债合计
开发支出
所有者权益（或股东权益）：
商誉
实收资本（或股本）
长期待摊费用
资本公积
递延所得税资产
减：库存股
其他非流动资产
盈余公积
非流动资产合计
一般风险准备
未分配利润
外币报表折算差额
归属于母公司所有者权益合计
少数股东权益
所有者权益合计
资产总计
负债和所有者权益总计
合并利润表
会合02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
本期金额
上期金额
一、营业总收入
其中：营业收入
利息收入
已赚保费
手续费及佣金收入
二、营业总成本
其中：营业成本
利息支出
手续费及佣金支出
退保金
赔付支出净额
提取保险合同准备金净额
保单红利支出
分保