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企业重组清算的纳税筹划
 
   
 
 
 
 
 
 
 
     
 
 
 
 
 
梁文涛／文
企业重组清算包括合并、分立、债务重组、清算等多个环节 本文结合案例对重组清算的纳税筹划进行探讨j
一、通过合并转换增值税纳税人身份进行纳税筹划
根据《中华人民共和国增值税法》，小规模纳税人的标准为：，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；2．除第一条规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。超过上述标准的为一般纳税人。若小规模纳税人自身不具备转化为一般纳税人的条件（主要是年应税销售额未达标准），则可以考虑合并其他小规模纳税人的方式转化为一般纳税人，从而享有一般纳税人可以抵扣进项税额的税收优惠。
例1：甲公司属于小规模纳税人，年应税销售额60万元，购货金额为55万元。乙公司为商业企业，年应税销售额50万元，购货金额为45万元（以上金额均不含税）．此时，假设甲公司有机会合并乙公司，且是否合并乙公司对自身经营基本没有影响。
方案一：甲公司不合并乙公司
甲公司应纳增值税=60x3%=（万元）；
乙公司应纳增值税=50x3c70=（万元）；
甲公司与乙公司共应缴纳增值税=+=（万元）
方案二：甲公司合并乙公司，并申请为一般纳税人
合并后的集团公司应纳增值税=(60+50)×17%一(55+45) x17%=（万元）。
由此可见，(-)，因此，应当采取合并的方式。但需要注意，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，小规模纳税人通过合并一旦转化为一般纳税人，就不能再恢复为小规模纳税人了。
二、通过分立将一般企业转化为小型微利企业进行纳税筹划
根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业所得税税率统一为25%，而小型微利企业为20%。据此，在条件允许的情况下可将大企业分立为小型微利企业，以达到降低适用税率的目的。
例2：甲企业共有两个相对独立的门市部，预计2009年年度应纳税所得额为55万元，假设没有纳税调整项目，即税前利润正好等于应纳税所得额。，从业人数70人，资产总额900万元。
方案一：维持原状。
甲企业应纳企业所得税=55x25%=（万元）。
方案二：将甲企业按照门市部分立为两个独立的企业A和B。
A应纳企业所得税=%=（万元）；
B应纳企业所得税=27,5x20%=（万元）；
企业集团应纳企业所得税总额=+=11（万元）。
由此可见，(-11)，因此，应当选择方案二。但甲企业按照门市部分立为两个独立的企业，必然要耗费一定的费用，有可能会影响正常的经营，也不利于以后规模的扩大。因此还需权衡利弊。
三、通过选择清偿债务方式进行纳税筹划
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。企业债务重组可采取以下几种方式：以现金清偿