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企业重组业务税务和会计处理策略探讨
 
   
 
 
 
 
 
 
 
     
 
 
 
 
 
高文芳
【摘 要】 企业业务税收和会计处理是企业业务展开中，关于公允价值的集中体现。企业债务重组业务的所得税管理，是防止企业资产流失的关键，也是现代企业债务重组中，对会计处理准确把握的先决条件，对企业重组和税会差异进行全面分析，对企业经久发展，具有重要的价值。本研究就企业重组业务税务和会计处理策略，以为相关企业新经济变化提供可行性借鉴。
【关键词】 企业 重组 业务 税务 会计处理
2017年，财政部发布关于新会计法的相关通知<中华人民共和国会计法》协同2006年2月修订的《企业会计准则第12号——债务重组》[1]。新的会计修订法和准则，以促进企业可持续发展，实施规范化会计行为管理和企业经管水平提高和会计规范处理，具有正向的引导价值。公允价值会计准则国际化发展步伐中，对资本公积的做法和债务的营业外收入的价值，在中国经济的国际化发展中，具备重要的研究价值。
一、企业重组业务税务和会计处理的新准则变迁
重组一般是企业为了达到一定的目的而进行的商业性活动。企业重组是对于企业之间资源的重新的组合和配置，主要有收购、合并和分立等重组方式。此外企业重组过程涉及的资金数量往往十分巨大，并且在企业的重组过程会涉及到很多不便外透的商业机密信息等，因此在重组中企业向社会公众披露的信息少之又少。即使面对证监会以及税务局等监管机关时企业也是希望尽可能的少披露与此项重组相关的各种信息。这种信息不对称的现象不仅使得监管部门在行使监管的职能时存在阻碍，更使得社会公众以及潜在投资者可能出现错误的投资决策。企业重组的管理部门对于重组业务的细致化管理，并对其应当提交的资料的详细规定，都无疑推动了企业改革的进程。
纳税调整事项的实质性特征：具备强调公允价值及其纳税调整的主要依据，弥合了非现金资产账面之间与重组债务的账面价值之间额外差额损益；对于企业而言，股本和资本公积的公允价值体现，也以债务资本转化为主渠道；非现金资产清偿债务处理中，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差，更契合税法。
二、企业债务重组业务会计处理与税务处理的差异
清偿债务方式不同：当期损益的计入，应是债务重组损失中，关注重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额、接受非现金资产的公允价值之间差额、股份公允价值之间的差额。
债务重组中，债务人以重组债务的账面价值与支付现金之间的差额为重组收益（当期损益），并计入应税所得计算应交所得税[3]。重组后债务人的主要清偿债务手段以非现金资产形式，涉及应交税金、营业外收入、主营业务成本、存货等的相关会计处理；重组后债权人的主要受偿手段除涉及固定资产、还涉及短期投资或长期投资等。企业在资产重组中，以资产转让收益在会计和税法上的差异实施自身纳税调整，具备重要转型价值。
债权人的处理以账面价值的金额清偿债务为清[-]偿价值，并计入营业外支出，涉及银行存款、坏账准备、营业外支出、应收账款等项目；主管税务机关申报坏账对冲减应税所得额。债权的会计成本和计税成本一致，企业的坏账政策和税法规定的坏账计提比例在相关的差额研究中，得到了进一步确认。当债务人以非现金资产清偿债务时，债