论交易性金融资产与金融负债的对称性.doc

论交易性金融资产与金融负债的对称性
　　摘要　在新会计准则中，交易性金融资产与交易性金融负债作为新的会计科目在我国会计准则中首次出现，这为会计核算和计价带来很多不便，特别是公允价值的引入，准则规定当期公允价值变动计入当期损益，即它的损失和利得都包括在利润表中，这一做法改变了以前只计损失不计收益的谨慎性原则，此项业务加大了企业的经营风险和经营成本，影响了企业的纳税调整。为了更好地理解它们的判断标准，从而更加深入了解和掌握这两种业务会计核算的实务方法，本文主要从会计核算的原理出发，研究其会计核算中的对称性，阐述了交易性金融资产与交易性金融负债会计处理的对称性，运用理论分析、对比分析、逻辑推理及案例分析等方法对它们进行研究，由此得出交易性金融资产与交易性金融负债的对称处理是合理的结论。
　　关键词　交易性金融资产；交易性金融负债；对称性研究
　　中图分类号　F275　文献标识码　A　文章编号　1006-5024(2009)10-0159-03
　　作者简介　付金霞，河北省石家庄市急救中心财务科高级会计师，研究方向为医院财务管理、内控制度与资产管理。
　　(河北石家庄050021)
　　
　　我国会计准则与国际会计准则接轨后，对资产和负债的种类进行了重新界定，将我国使用的相关资产和负债科目进行了国际接轨。交易性金融资产与交易性金融负债科目在我国新准则中首次出现，交易性金融资产由我国特有的短期投资发展而来，而交易性金融负债由短期借款发展而来。它们分别适应了不同企业自身业务特点和风险管理的要求。
　　所谓交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。而交易性金融负债，主要是指企业为了近期内回购而承担的金融负债或直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债，主要是指企业基于筹资目的、义务承担的要求等所作的指定。
　　交易性金融资产与交易性金融负债在会计处理上是有对应关系的，本文从会计学的原理出发，研究其会计处理中的对称性，分析如下。
　　
　　一、初始确认时会计处理的对称性分析
　　
　　(一)初始确认时的会计处理
　　1，初始确认时交易费用的核算
　　交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。无论是交易性金融资产还是交易性金融负债发生交易费用时，都及时计人当期损益。
　　2，初始确认时成本的确定
　　(1)交易性金融资产初始计量时，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
　　企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产”，贷记“银行存款”等科目。
　　(2)交易性金融负债初始确认时应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。
　　企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债”。
　　(二)初始确认时的对称性分析
　　从上面我们可以看出，交易性金融资产和交易性金融负债在初始确认时无论是交易费用的处理，还是成本的确定(包括计量属性)都是对应的，交易费用因为都属于企业的费用，所以会计处理完全相同。而在成本的确认和计量上虽然它们会计处理的方向相反。但充分体现了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，根据借贷记账法原理，“借”与“贷”本身就是非常标准的对称关系。因此，可以说交易性金融负债和金融资产在借贷记账法的原理上会计处理是对称的。
　　
　　二、资产负债表日会计处理的对称性分析
　　
　　(一)交易性金融资产在资产负债表日的会计处理
　　1，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息，一次性还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”、或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
　　2，新企业会计准则规定，交易性金融资产在资产负债表日公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
　　资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产―公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的分录。
　　(二)交易性金融负债在资产负债表日的会计处理
　　1，资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
　　2，对于交易性金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计人当期损益。
　　资产负债表日交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额