内部控制与风险管理的发展历程课件教学.ppt

章
第
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内部控制与风险管理的发展历程
学****目标
——内部牵制的发展


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目录
内部控制与风险管理的最初形态：内部牵制

美国内部控制与风险管理的发展

中国内部控制与风险管理的发展历程

公元前3600年至公元前3200年的苏美尔文化时期，就已经出现了内部牵制思想的雏形。在当时较为简单的财务管理活动中，经手钱财的人为了防止财物的丢失和挪用，会用各种标志来记录财物的生产及使用情况。
15世纪末，随着资本主义经济的产生，意大利出现了复式记账法，其主要内容是账目间的相互核对，并实施一定程度的岗位分离，极大地促进了内部牵制实践的发展。
内部控制最初形态：内部牵制
内部牵制的发展
内部牵制的核心概念与理论价值
柯勒编著的 《会计辞典》认为, “内部牵制是指提供有效的组织和经营并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序,而在这些规定的处理程序中,内部牵制机制永远是一个不可缺少的组成部分”。
内部牵制制度的出现有其科学合理性,主要基于以下两个假定:
第一,因为相互有了制衡,在经办一项交易或事项时,两个或两个以上人员或部门无意识地犯同样错误的概率要远小于一个人或部门。
第二,两个或两个以上人员或部门有意识地合伙舞弊的可能性远低于一个人或部门。
由此可见,内部牵制的最初形式和基本形态是以不相容职务分离为主要内容的流程设计。
然而,内部牵制在控制目标的定位上存在一定的历史局限性。如果内部牵制是针对企业日常经营业务的流程设计,那么控制目标体现为保护财产物资的安全和完整,防止***、舞弊;
如果内部牵制是针对企业会计核算业务的流程设计,那么控制目标体现为保证会计信息的可靠性,防范会计信息失真。但是,内部牵制基本上既不涉及工作效率的提高问题,也不能作为驱动企业战略的实施机制与保障机制。
20 世纪以前,社会生产力相对落后,商品生产尚不发达,内部牵制制度在防错纠弊方面确实发挥了一定的作用。
到了 20 世纪 40 年代末期,生产的社会化程度空前提高,股份有限公司迅速发展,市场竞争进一步加剧。为了在激烈的竞争中生存发展,除了防错纠弊,企业在管理中还迫切需要处理诸如风险评估、分权授权、绩效考评、监督激励等问题,控制目标开始趋于多样化,而传统的内部牵制制度在这些问题的处理上已经不能为新环境下控制目标的达成提供恰当的保证,现代意义上的内部控制的产生已经成为一种必然。
然而,无论内部控制制度如何变迁,内部牵制都是内部控制制度的核心机制,不能一味地追求内部控制概念边界扩大和功能拓展而淡化了内部牵制在内部控制中的地位和作用。当然,在内部控制的演变过程中,内部牵制也应突破固有的概念藩篱,不仅强调分离式牵制,也应强调合作式牵制的作用,如会审、会签、协作等 。
内部控制制度阶段
01
内部控制结构阶段
02
内部控制整合框架阶段
03
风险管理整合架构阶段
04
美国内部控制与风险管理的发展
1949年,美国会计师协会审计程序委员会首次给出了内部控制的定义,即 “内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施,这些方法和措施旨在保护企业财产,检查会计信息的准确性和可靠性,提高经营效率,促进既定管理政策的贯彻执行”。强调内部控制系统不局限于与会计和财务部门相关的控制方面,还包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析和内部审计等。
1972年，美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA) 审计准则委员会重新阐述了内部会计控制和内部管理控制的定义，对会计控制和管理控制的目标和内涵也进行了明确的规定。由此，内部控制进入“制度二分法”或“二要素”阶段。这一阶段的内部控制正式被纳入制度体系之中，同时管理控制成为内部控制的一个重要组成部分。
内部控制制度阶段